一、所得税的概念

    所得税是指企业就其生产、经营所得和其他所得按规定交纳的税金，是根据应纳税所得额计算的，包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。应纳税所得额是企业年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。

    二、所得税的计税基础

    企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的计税基础，分为资产的计税基础和负债的计税基础。

    （一）所得税会计的程序

    按照《企业会计准则——所得税》原则，企业的所得税核算应遵循下列程序：

    1.按照相关会计准则规定，确定资产负债表中资产和负债项目的账面价值；

    2.按照适用的税收法规，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础；

    3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定期末递延所得税资产或递延所得税负债的余额；

    4.根据递延所得税资产或递延所得税负债的余额变动，确定调增或调减递延所得税费用以及递延所得税资产或递延所得税负债的金额；

    5.确定利润表中的所得税费用。

    在这个程序中，资产与负债计税基础的确定是其关键环节。

    （二）资产的计税基础

    资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额。

    资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础，是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。

    资产的计税基础一取得成本一以前期间已税前扣除的金额

    [例1Z102042-1]某建筑业企业购人一批原材料，入账成本为80万元，按税法规定可以在税前列支。如果将来售出获得92万元，其中80万元是不需要缴纳所得税的。假定资产负债表日该批原材料的账面价值仍为80万元，计税基础也就是其账面价值80万元。

    [例1Z102042-2]某建筑业企业2008年12月购人一台设备32万元，预计使用8年，无残值，采用直线法计提折旧。假定税法规定折旧年限10年，折旧方法及净残值与会计处理一致。2010年12月31日该固定资产账面价值为32-4×2=24万元，计税基础为32-3.2×2-25.6万元，账面价值与其计税基础之间产生的差额1.6万元，在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税。

    （三）负债的计税基础

    负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

    负债的计税基础=账面价值一未来期间可税前扣除的金额

    负债的确认和清偿一般不影响所得税的计算，如企业的短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会影响企业的损益和应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得时按照税法规定可予税前扣除的金额为零，即计税基础等于账面价值。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。

    举例说明部分负债项目计税基础的确定：

    [例1Z102042-3]某建筑业企业于2008年12月5日收到客户预付款200万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额。2008年12月31日该项预收账款账面价值为200万元，计税基础为200-200 =0.其计税基础与账面价值之间产生的差额200万元，在以后年度按企业会计准则确认收入时，不再计入应纳税所得额。