案例分析题六（本题l0分）

　　淮海化工厂系国有工业企业，经批准从2004年1月1日开始执行《企业会计制度》。为了保证新制度的贯彻实施，该厂根据《企业会计制度》制定了《淮海化工厂会计核算办法》，并组织业务培训。在培训班上，总会计师就执行新制度、办法的内容等作了系统讲解。部分会计人员感到对会计政策变更的条件、会计估计变更的原因以及相应的会计处理方法不理解，向总会计师请教。总会计师根据《企业会计制度》的有关规定，作了解答；同时结合本企业实际，系统地归纳了执行新制度、办法的主要变化情况。

　　1.2004年执行的新制度、办法与该厂原做法相比，主要有以下几个方面的变化：

　　（1）计提坏账准备的范围由应收账款扩大至应收账款和其他应收款。
　　（2）要求对存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产的账面价值定期进行检查；如发生减值，应计提减值准备。
　　（3）将存货的日常核算由实际成本法改为计划成本法，期末编制会计报表时再将计划成本调整为实际成本。
　　（4）待处理财产损溢的余额在资产负债表以资产列示，改为：在期末编制会计报表前查明原因，报厂长办公会议批准后处理完毕；未获批准的，应在对外提供财务会计报告时先行处理；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。
　　（5）将收入的确认标准由按照发出商品、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据确认收入，改为在同时满足以下四个条件时才能确认收入：

　　①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
　　②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
　　③与交易相关的经济利益能够流入企业；
　　④相关的收入和成本能够可靠地计量。

　　（6）将所得税的会计处理方法由应付税款法改为债务法。

　　2.2005年1月，该厂对一年来执行新制度、办法的情况进行了总结，结合企业实际情况，决定从2005年1月1日起对坏账准备和固定资产的会计处理方法作以下调整：

　　（1）坏账准备的计提比例由全部应收款项余额的3‰—5‰改为：l年以内账龄的，计提比例为5％；l—2年账龄的，计提比例为10％；2—3年账龄的，计提比例为50％；3年以上账龄的，计提比例为l00％。
　　（2）将某条生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法。

　　要求：

　　1.假定你作为淮海化工厂总会计师，如何解释：①会计政策变更的条件及其具体会计处理方法；②会计估计变更的原因及其具体会计处理方法？

　　2.请分别指出淮海化工厂2004年和2005年所作会计处理方法变更中，哪些属于会计政策变更？哪些属于会计估计变更？

　　[分析提示]

　　1.（1）会计政策变更的条件为：

　　①法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章要求变更。
　　②会计政策变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。

　　会计政策变更的具体会计处理方法有两种，即追溯调整法和未来适用法。

　　（2）会计估计变更的原因有：

　　①赖以进行估计的基础发生变化。
　　②取得了新信息，积累了新经验。

　　会计估计变更的会计处理方法是未来适用法。

　　2.2004年淮海化工厂的会计处理方法的调整中，属于会计政策变更的事项有（1）、（2）、（4）、（5）和（6）。

　　2005年淮海化工厂的会计处理方法的调整中，属于会计估计变更的事项有（1）和（2）。

　　案例分析题七（本题l0分）

　　甲公司系2001年l2月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。XYZ会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：

　　（1）甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2—3年账龄的，计提比例提高至50％；3年以上账龄的，计提比例提高至l00％；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。