二OO三年度全国会计专业技术资格考试中级会计实务(二）
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借：银行存款——美元户（2 000万美元） 19 650
贷：实收资本 19 650
3月20日销售商品：
借：应收账款——美元户（600万美元） 4 944
贷：主营业务收入 4 944
3月25日支付外币专门借款手续费：
借：在建工程 2 400
贷：银行存款 2 400
3月25日收回外币应收账款：
借：银行存款——美元户（300万美元） 2 490
贷：应收账款——美元户（300万美元） 2 490
3月31日发生在建工程项目应付工资：
借：在建工程 2 496
贷：应付工资 2 496
（3）第一季度外币应收账款、应付账款汇兑损益：
3月31日：
①外币应收账款科目的期末人民币余额=3 296+4 944–2 490=5 750（万元人民币）
按期末汇率折合人民币金额=（400+600–300）×8.32=5 824（万元人民币）
汇兑收益=5 824–5 750=74（万元人民币）
②外币应付账款期末人民币金额=988.80+4 125=5 113.80（万元人民币）
按期末汇率折合人民币金额=（120+500）×8.32=5 158.40（万元人民币）
汇兑损失=5 158.40–5 113.80=44.60（万元人民币）
借：应收账款 74
贷：财务费用 29.40
应付账款 44.60
（4）第一季度外币借款利息费用、购建A生产线累计支出加权平均数（不含辅助费用）、应予资本化的借款费用金额及会计分录：
①每一季度应计提的外币专门借款利息费用=20 000×8%/4=400（万美元）
折合人民币=400×8.32=3 328（万元人民币）
②第一季度累计支出加权平均数（不含辅助费用）=1 000×90/90+500×90/90+2 400×30/90=2 300（万美元）
折合人民币=2 300×8.32=19 136（万元人民币）
③第一季度外币长期借款汇兑损益=20 000×（8.32–8.22）=2 000（万元人民币）
资本化率=8%/4=2%
第一季度应予资本化的借款费用金额=19 136×2%=382.72（万元人民币）
第一季度应予资本化的借款费用金额=可予资本化利息费用+辅助费用+长期借款汇兑损益=382.72+2 400+2 000=4782.72（万元人民币）
④第一季度借款费用会计分录：
借：在建工程 2 382.72
财务费用 2 945.28
贷：长期借款 5 328
（5）第二季度外币专门借款本息的汇兑损益：
第一季度末“长期借款”账户本息合计=20 000+400=20 400（万美元）
第二季度末“长期借款”本息合计=20 400+400=20 800（万美元）
由外币专门借款本息所产生的汇兑损益=20 400×（8.25–8.32）+400×（8.25–8.25）=–1 428（万元人民币）
（6）第三季度外币借款利息费用：
第三季度该项目因非正常原因连续停工3个月，应停止借款费用资本化，发生的借款利息全部计入当期损益
借：财务费用（400×8.26） 3 304
贷：长期借款（400×8.26） 3 304
2．【答案】
（1）抵销A公司所有者权益
借：股本（或实收资本） 2 000 |
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我要投稿 新闻来源：中国网络课堂网 编辑：萧卓 作者: |
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