审计师：在审计中如何确定发票的真实性

在审计中经常会发现一些单位和部门为了一定目的，虚构经济活动，做假会计凭证，进而造假账。随着审计机关加大了监督力度，各部门单位原始票据的合规性有了很大的改善，但其真实性很难保证，虚假发票入账现象仍然存在。结合工作实践，就在审计中如何确定发票的真实性谈几点看法：

一、真实性审计的内容

真实性审计目标主要是确定财政、财务收支是否真实存在，是否已经发生，有无差错、虚假、舞弊行为；各种会计信息是否客观、真实、全面、正确地反映了实际的财政、财务收支状况。主要包括以下两个方面：

（一）原始凭证是否真实，即原始凭证记载的是经济业务活动的本来面目。审计发现，部分单位对一些违反财经法规的支出通过各种手段开具假发票，使违法的支出以“合法”的形式出现。这是目前行政事业单位普遍存在的问题，也是真实性审计的重点和难点。

1、行政事业单位虚假发票的特点：一是凭证的日期、数量、单位、单价、品种、规格、收款人、填写不规范，或干脆不填写，金额一般为某个整数，收款单位印章不清楚。二是日期与发票的连续号码不相称，同一个单位开出的同一种发票，日期在前的号码却在后，日期在后的号码反而在前。三是发票的内容与相对应的科目不符。四是大量的发票与该单位的正常业务不符。五是内容、金额、时间、收入、支出违反一般常理。

2、行政事业单位开具假发票主要有两个目的：一是把财经法规规定禁止列支和限额列支的费用“合法化”。如招待费，一些行政事业单位和部门年招待费几万元，甚至十几万元，允许列支的招待费远远满足不了，饭费就变成了差旅费、汽油、汽车修理费等；二是虚假发票套取现金用于非法开销。例如，一些单位利用虚假发票套取现金，公款私存，将这部分资金用于考察、旅游、发放补贴、行贿、请客送礼等花销。因此，当前对行政事业单位已列作支出各项票据的真实性审计尤为重要。

（二）会计处理是否正确、合规。会计主体为达到一定目的而有意的造假行为，即会计舞弊行为，是真实性审计的难点。行政事业单位审计中经常遇到的舞弊有：

1、“帐外有帐”，正常的经济业务在帐面核算，计算考核指标，对外应付检查等以此为依据；把公费旅游、发放补贴、行贿、请客送礼等不合理开支放到帐外，只在领导或少数人员之间有临时帐，一般以“小金库”的形式存在，是贪污、挪用、挥霍、行贿等腐败行为的经济来源。

2、利用结算方式作弊，一些行政事业单位抓住现金方便作弊却不利于监督的特点，违反现金管理规定，在财务收支业务上使用大额现金结算，从中舞弊。

二、真实性审计的方法

如前所述，行政事业单位当前存在的问题，给具体审计工作增加了复杂性和难度。审计师要开拓思路、拓宽视野、改进方法，不能就帐论帐，满足于帐面上的东西。要抓住线索，追根溯源，加大对假发票、会计舞弊行为的查处力度。

（一）谨慎心细，识别真假发票。

形式合规，内容虚假的票据，要求审计师经验丰富、职业敏感性强、会计技术和审计技术过硬。否则，会增加审计成本，还达不到预期的审计效果。

1、从发票时间上找疑点。一般票据开具时间和票据报销时间应该相对接近，若出现票据开具时间和报销时间相差甚远，特别是金额比较大的，应判断出该报销事项有疑点，发票所载内容可能是不真实的。因此，要进一步了解，询问经办人、审批人，并进行延伸和调查核实。

2、从发票类型辨真伪。不同的行业有不同的发票，如工业、商业、建筑、交通、饮食服务业等。按照票物相符的规定，看发票所载内容是否与发票类型相吻合，如果不吻合，而且是容易取得的发票，要深入调查。

3、从结算方式追去向。按照现金管理的规定，超过千元的大额支出，除规定的情形外，一律要通过银行转帐支付，而不能用现金直接付款。对现金付款的发票，要审查发票上的收款人，被审计单位的经办人、审批人、相关附件，必要时到出票方核实。