第二节 持有至到期投资——国债和公司债券等

一、设置帐户

设置“持有至到期投资”科目，按投资的类别和品种，设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目

二、持有至到期投资取得的核算

持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为债权作为应收项目。

取得时，按债券面值：

借：持有至到期投资——成本

或应收利息

贷：银行存款

按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目

【例题】（2009初）企业取得持有到期投资支付的溢价，应借记的会计科目是：（ ）。

A. 持有至到期投资——成本

B. 持有至到期投资——利息调整

C. 持有至到期投资——应计利息

D. 应收利息

【答案】B

【例题】某企业购买面值为1000万元的一次还本分期付息的公司债券作为持有至到期投资，共支付价款1150万元，其中包括手续费4万元，应收已到期利息50万元。该项持有至到期投资应计入的初始投资成本金额为：（ ）。

A.1096万元

B.1100万元

C.1146万元

D.1150万元

【答案】B=1150-50=1100万元

三、持有至到期投资收益的核算

持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

1、若债券分期付息、一次还本

应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息” 科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

会计分录：

借：应收利息

贷：投资收益

借记或贷持有至到期投资——利息调整

收到后：

借：银行存款

贷：应收利息

【例题】某企业2008年6月1日购入面值为1000万元的一次还本分期付息的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元。该项债券投资初始确认的利息调整金额为：（ ）。

A.35万元

B.55万元

C.85万元

D.105万元

【答案】A=1105-1000-50-20

2、若一次还本付息

按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

借：持有至到期投资——应计利息

贷：投资收益

借记或贷持有至到期投资——利息调整

【例题】（2007中）到期一次还本、分期付息的持有至到期投资与到期一次还本付息的持有到期投资，会计核算上的主要差别在于：（ ）。

A.初始投资成本的确认方法不同

B.持有至到期投资减值的核算不同

C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同

D.交易费用的核算不同

【答案】C

四、持有至到期投资的减值

按账面值与折现值的差额计提减值准备，计入当期损益。

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

五、持有至到期投资的到期

债券到期，收回本息，

借：银行存款

贷：持有至到期投资——投资成本

应收利息

P256【例题3-1】【例题3-2】摊余成本的计算