第一节 固定资产
一、固定资产的特征和确认条件(略)
二、固定资产的取得——外购、自行建造、投资转入等
1、外购固定资产(掌握P269)
固定资产入账成本:价款、费用、相关税费不需要安装的固定资产,会计分录:
借:固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
需要安装的固定资产,会计分录:
借:在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
发生的安装成本,
借:在建工程
贷:银行存款
安装工程结束后,按全部安装工程成本,
借:固定资产
贷:在建工程
【例题】(2009初)某企业为增值税一般纳税人,2009年5月,该企业购入不需要安装的机器设备一台,支付买价18000元,增值税3060元,装卸费、包装费800元。该项固定资产的初始入账价值是:()。
A.18000元
B.21060元
C.18800元
D.21860元
【答案】C
2、自行建造固定资产(掌握P271)
企业无论采取何种方式自行建造固定资产,均应通过“在建工程”科目核算。
(1)采用自营方式建造固定资产
自营方式建造固定资产 |
会计分录 |
1.企业购入为工程准备的物资 |
借:工程物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 |
2.自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品 |
借:在建工程 贷:工程物资 原材料 应交税费——应交增值税(销项税额) 库存商品 应交税费——应交增值税(销项税额) |
3.在建工程应负担的职工薪酬 |
借:在建工程 贷:应付职工薪酬 |
4.辅助生产部门为工程提供的劳务 |
借:在建工程 贷:生产成本——辅助生产成本 |
5. 在建工程发生的满足资本化条件的借款费用 |
借:在建工程 贷:长期借款 |
6.在建工程达到预定可使用状态时,结转在建工程成本 |
借:固定资产 贷:在建工程 |
(2)采用出包方式建造固定资产
预付工程款时,会计分录:
借:预付账款
贷:银行存款等科目
结算工程款时,会计分录:
借:在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:预付账款
银行存款
长期借款
工程完工后,根据工程实际成本,会计分录:
借:固定资产
贷:在建工程
3、接受投资的固定资产(掌握P273)
按双方协商确认的价值计价,会计分录:
借:固定资产
贷:实收资本
资本公积
三、固定资产折旧
1.固定资产计提折旧范围(掌握P273)
除下列情况外,企业应对固定资产计提折旧:
已提足折旧仍继续使用的固定资产;
按规定单独估价作为固定资产入账的土地;
处于更新改造过程而停止使用的固定资产,应当将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧
大修理停用的固定资产应照提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧,其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。
【例题】(2008初、中)下列固定资产中,应计提折旧的有:( )。
A.融资租入的固定资产
B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地
C.大修理停用的固定资产
D.未使用的房屋及建筑物
E.已提足折旧继续使用的固定资产
【答案】ACD
2.固定资产折旧的方法(掌握P273)
(1)年限平均法——直线法
年折旧额=(原值-预计净残值)÷预计使用年限
=原值×(1-预计净残值/原值)÷预计使用年限
=原价×年折旧率
(2)工作量法——按固定资产各期实际完成的工作量分摊折旧额
单位工作量折旧额=应计提折旧总额/预计工作总量
月折旧额=单位工作量折旧额×月实际完成的工作量
(3)双倍余额递减法——按固定资产账面净值和双倍直线折旧率计算折旧额
年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
忽略净残值因素,且最后两年改为年限平均法