第四节 应交税费
大多数税要通过“应缴税费”科目核算，印花税、房产税、城镇土地使用税和车船使用税在管理费用科目核算、耕地占用税计入有关资产价值。
一、应交增值税（掌握P295）
1、一般纳税人
（1）科目设置
一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。
（2）进项税额
取得增值税扣税凭证
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
未取得增值税扣税凭证——海关完税凭证、购进免税农产品和运输劳务
借：原材料（农产品买价的87%、运费的93%）
应交税费——应交增值税（进项税额，农产品买价的13%、运费的7%）
贷：银行存款
进项税额转出：借记有关科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”
P296【例题5-1】
（3）销项税额
销项税额可由一般销售和视同销售产生：
一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
其他业务收入
视同销售，需要计算销项税额。
混合销售行为与兼营销售行为
P298【例题5-2】
（4）出口退税
应退还的税款首先抵扣内销货物的应纳税款，不足抵扣部分予以退税。
按规定计算的当期应予抵扣的税额，会计分录：
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
因应抵扣的税额大于应纳税额而不足抵扣的部分，按规定予以退税，会计分录：
借：其他应收款
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
（5）交纳增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
（6）结转未交或多交增值税
转出未交增值税，会计分录：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
转出多交增值税，会计分录：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
2、小规模纳税人（P301）
（1）科目设置
小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税费——应交增值税”科目。
（2）税额计算
购进货物时其进项税额不能抵扣：
借：原材料
贷：银行存款
销售货物时按不含税价格计算应交增值税，所作分录为：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
二、应交消费税（P302）
1、销售应税消费品时，会计分录：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2、交税时，会计分录：
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
三、营业税（P303）
1、提供劳务时，会计分录：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
2、销售不动产时，会计分录：
借：固定资产清理——营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
3、交纳时，会计分录：
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
四、城市维护建设税及教育费附加（P303）
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税及教育费附加
交税时，
借：应交税费——应交城市维护建设税及教育费附加
贷：银行存款
五、其他税费（略P303）
【例题】（2009中）企业缴纳的下列税款中，需要通过“营业税金及附加”科目核算的是：（ ）。
A.增值税
B.所得税
C.印花税
D.消费税
【答案】D
