目标：审查应收款项的真实性、正确性以及财务报表上余额的公允性。
一、取得应收账款明细表(对其独立性、可信性要加以证实)
二、运用分析方法
1.分析应收账款周转率(赊销额/平均应收账款)或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比;
2.将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势;
3.将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年度期末应收款项占上年度销售额的比率相比较;
4.将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年相比。
三.函证应收账款
(一)目的：审查应收账款是否真实、正确。——存在认定(最重要的方法)
(二)函证的范围和对象的影响因素：
1.应收账款内部控制的可靠性
2.函证方式
3.以前函证结果
4.应收账款的重要性
▲注：对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。
如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。
(三)函证方式
|
方式 |
特点 |
运用情形 |
|
|
积极式(肯定式) |
要求被询证者在所有情况下必须回函 |
1.应收账款金额较大
2.有理由相信欠款可能会存在争议、差错 |
|
|
|
消极式(否定式) |
要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 |
1.应收账款金额较小
2.有关内部控制有效
3.预计差错率较低
4.审计人员认为被函证人能认真处理询证函 |
|
(四)评价
|
回函认可金额 |
说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的 |
|
函证回函认可的金额与函证金额有差异 |
购销双方登记入账的时间不同 |
1.收款在途
2.发货在途
3.退货在途
4.拒付在途 |
|
一方或双方记账错误 |
核实相关货运单据、销售发票和其他单据 |
|
存在弄虚作假或舞弊行为 |
核实销货合同、发票和发货单位 |
|
肯定式询证函若未能在规定时期内回复 |
1.再寄出第二次询证函 |
|
2.二次发出后仍一直不回复
①账款已还，不愿再回复——核查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回。
②坏账损失发生——建议企业按正常审批手续，报经批准后冲减坏账准备，调整有关账户。
③根本不存在该顾客——予以揭露，并调整账户。
④询证函邮寄丢失——限于审计时间，审计人员可以不再补寄询证函，而是查阅年终有关销货合同、销货发票、发货单和订单等（替代程序）。 |
|
3.如果经过多次发函后，仍没有回复，或者由于其单位性质、地点或其他原因不宜函证的，审计人员可考虑实施替代审计程序。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来。 |
四、取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值
目的：除了查明应收账款占用的资金数额以外，还要审查应收账款可能收回和不能收回的情况。
五、审查坏账准备的提取与使用
1.必须了解管理层估计和注销坏账的方法以及合理性;
2.复核并测试管理层提高估计所运用的过程。
3.验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确;
4.严格审查坏账的注销，各项坏账的处理有无申请核销坏账的申请报告和领导的审批文件
【例题14-单】(2007)为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是( )
A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对
B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对
C.获取或编制应收账款账龄分析表
D.抽取应收账款明细账个别记录，追查至有关原始凭证
【答案】C
【例题15-多】(2008)应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有( )
