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《理论与实务》第二部分第一章 销售与收款循环审计 知识点 |
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销售与收款循环综述 |
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1.处理客户订货；2.批准赊销；3.发运商品；4.向客户开出账单并登记销货业务；5.定期对账催收货款；6.收取货款并记录现金银行存款收入；7.审批销售退回与折让；8.注销坏账；9.提取坏账准备 |
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业务循环主要文件 |
14种有关文件 |
不常用的：贷项通知单（由于销售退回或经批准折让引起的应收减少） |
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销售与收款业务循环内部控制 |
建立明确的职责分工 |
处理客户订单、调查信用、批准信用、发送商品、结算开单、办理销售退回与折让、收款、会计记录和核对账目 |
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信息传递过程控制 |
1、授权程序（赊销、发货、票据）；2、文件和记录的使用；3、独立检查 |
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实物控制 |
1、限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单；对于退货进行验收并填写验收报告入库单；2、限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录，赊销方式下还包括应收票据保管，保管票据及现金与一般会计记录职责分离 |
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定期寄出对账单 |
对账的人独立 |
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销售与收款业务循环内部控制测评 |
（程序性表述是内控测评，检查账金额与分析方法是实质性） |
1.了解并描述该循环内部控制；2.检查不相容职责划分；3.测试制度执行情况；4.审查销售合同；5.观察对账单是否按期寄出；6.审查有关凭证上内部核查的标记；7.抽查账龄分析表；8.审查销货折扣与收款合理性；9.审查坏账损失账簿记录及相应手续；10.评价该循环内部控制 |
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营业收入审计目标 |
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1.证实营业收入的真实性（防止虚增）；2.证实营业收入计价与分类的正确性；3.证实营业收入的完整性（防止虚减） |
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应收款项审计目标 |
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1.证实应收款项的真实性；2.证实应收款项计价与分类的正确性；3.证实销售退回、折扣、折让的合法性；4.证实应收款项记录截止期的正确性；5.确认坏账损失的真实性；6.证实应收款项过账和汇总的正确性 |
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运用分析方法及监盘检查主营业务收入的完整性（唯一特例，与其他循环分析法检查总体合理性不一样） |
分析方法三种常的：比率分析、趋势分析、合理性测试 |
比率分析、趋势分析、合理性测试、监盘 |
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验证主营业务收入入账的正确性 |
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分析接近年末发生的大额销售或异常销售，核对原始凭证或直接向客户确认 |
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核查主营业务收入真实性和账务处理正确性 |
逆查，从账到证，看有没有虚增 |
1、发票和销货合同的审查；2、收入记账正确性的审查；3、核实主营业务收入交易的截止期（防止低估和高估收入）； |
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审查销售退回折让及折扣 |
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审查销售退回账务处理的正确性：退回时，不管是属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期营业收入、本期营业成本、增加库存产成品，发生的销售退回费用作为期间费用处理 |
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应收款项审计 |
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1、取得应收账款明细表；2、运用分析方法进行审查（总体合理性）；3、函证应收账款；4、分析询证函及应收余额；5、取得或编制应收账龄分析表确定应收可实现价值；6、审查坏账准备的提取与使用；7、审查账务处理正确性；8、审查应收款在报表上披露的正确性 |
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分析方法审查 |
分析应收账款周转率周转天数、坏账百分比账龄等；本期应收余额与上年度相比；将本期期末应收账款占本期销售额比例与上年度比较；将本期赊销收入净额占平均应收金额比率与上年相比 |
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函证（真实） |
函证的范围和对象视应收内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收重要性而定。积极式函证、消极式函证。 |
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分析询证函 |
函证差异（不是必然错误）的原因，肯定式函证未能在规定时期回复应再次寄出第二次，仍未还可能有几种情况：账款已还、坏账损失发生（借坏账准备贷应收账款）、根本不存在该顾客、询证函丢失，多次发函仍没回复，则考虑实施替代程序 |
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应收票据审查 |
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其他账户 |
预收账款 |
重分类 |
