| 《理论与实务》第二部分第二章 采购与付款循环审计 知识点 |
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重点 |
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采购与付款循环 |
包括订货、签订合同、验收、确认债务、付款 |
1、由分组授权审计的仓库或其他使用部门对需要购买的商品填写请购单；2、采购部门编制订购单；3、验收部门负责验收（生产使用部门不能验收），与仓库保管应相互独立；4、确认债务；5、处理支付 |
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业务循环主要文件 |
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业务循环中的内部控制 |
职责分工 |
1、提出申请与批准相互独立；2、批准请购与采购部门；3、签合同审核独立；4、验收部门与财会部门；5、应付款记账不能接触现金；6、内部检查与相关执行和记录工作 |
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信息传递程序控制 |
1、授权（分级采购、授权）；2、文件和记录的使用；3、独立检查 |
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实物控制 |
1、加强对已验收入库商品的实物控制，限制非授权人员接近存货；（验收部门独立于仓库保管）2、限制非授权人员接近各种记录文件防止伪造和篡改（支票安全保管） |
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本业务循环内部控制测评 |
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本循环审计目标 |
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1、证实应付款项和预付款项总体合理性；2、证实采购业务形成的负债的真实性和完整性；3、证实分类正确性；4、证实采购与付款截止期的正确性；5、固定资产审计目标；6、确定采购物资和相关负债在财务报表上披露的正确性。 |
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材料采购业务实质性测试 |
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材料采购费用的分配比例是否合理；材料采购成本的构成项目是否完整；材料计价方法是否保持前后期一致 |
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固定资产内部控制测评 |
不包含审查固定资产计价方法 |
1、了解内部控制；2、验证固定资产新增手续；3、验证退废手续；4、抽验固定资产验收报告；5、检查资产账、卡设置情况 |
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固定资产审计目标 |
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1、固定资产真实性；2、完整性；3、所有权；4、分类正确性；5、计价正确性；6、交易事项合法性；7、折旧方法先用合规性及计算正确性 |
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应付账款审计 |
分析方法检查应付账款余额是否合理（比率分析） |
1、将本期各主要应付款项与上年比较；2、将本期外购商品或劳务有关成本费用账户金额与上年比较；3、对应付款项占采购金额的比率应付款项占当年流动负债比率；4、检查长期挂账应付款 |
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抽查应付账款明细账（查真实性正确性，从账到证） |
进一步查明应付账款期末余额真实性，运用抽样方法进行核实，测试的样本量取决于4条，应付账款的重要性、未清偿账户数量、以前年度审计结果、内部控制健全性和有效性。如果出现下列情况应审查总体所有项目：应付账户较少、抽样结果表明误差很大、明细账余额和总账余额不符。抽样审查有困难时，把以下作为重点进行审查：1-9条。对抽取重点审查的应付款项明细账与其原始凭证及有关附件进行核对，查明应付款项真实性正确性。 |
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函证 |
内部控制健全有效卖方对账单齐备一般可不必函证。多数企业对应付款项舞弊的目的是低估应付款项，函证不能完全查明未入账的应付款。 |
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调节应付款项 |
在途物资单独列表反映，不得同那些已入库为了低估负债未作记录的货物混淆 |
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考试的重点 |
查找未列报或未入账的应付款（完整性，防止企业低估负债） |
1、审查决算日以后货币资金支出的主要凭证；2、追踪决算日后若干天的购货发票，审查相应收货记录；3、追踪决算日之前发出的验收单；4、审核卖方对账单，追查应付款明细账；5、审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证；6、结合材料物资劳务费用业务进行审查 |
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固定资产审计 |
该领域存在的风险 |
1、管理层利用固定资产账户采取多种方法操纵利润；2、将费用支出资本化；3、将融资记为经营租赁；4、资产处置记录不完全；5、资产过时或减损；6、隐藏资产或负债，形成账外；7、折旧方法不能反映资产的实物损耗 |
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分析方法检查固定资产变动合理性 |
1、固定资产总值除以全年总产量；2、本年度和以前年度固定资产增加额减少额；3、比较各期修理费用；4、计提折旧额除以固定资产总值比较；5、比较各年度固定资产保险费有无异常 |
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1、新购入固定资产包含达到预定可使用状态前所发生的运输费装卸费安装费专业人员服务费；2、对于自行建造的资产；3、对于融资租入资产；4、原基础上改扩建；5、接受捐赠的资产；6、盘盈资产 |
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在原有固定资产基础上进行改建扩建的固定资产，审查其入账价值按原有固定资产减去改扩建过程中变价收入加上增加的支出入账 |
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固定资产增减结存的审查 |
真实性、所有权、新增审查、资产减少审查、融资租赁、核实期末固定资产计价、审查资产披露正确性 |
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固定资产折旧的审查 |
1、分析方法；2、确定企业所使用方法的适当性、3、计提折旧范围的审查、4、折旧额计算审查。如果发现折旧费用大幅度增加，可能是折旧额有误或折旧方法改变，不能推断是资产闲置或没有注销等 |
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固定资产减值准备的审查 |
1.确定减值准备计提方法及比例适当性和计提额是否充分；2.确定减值准备增减变动完整记录情况；3.确定固定资产减值准备账户期末余额正确性；4.结合累计折旧账户确认已计提减值准备的固定资产是否按账面价值和尚可使用年限调整折旧计提金额；5.审查减值准备是否正确披露。 |
