(7)检查应付票据内部控制

　　①走访观察应付票据记录与业务经办是否独立，职责分工是否合理。

　　签发票据、记录、付款有无一人负责的情况。

　　如果票据仅由一人签发或名义上虽为两人而实际上其中一人已预先在票据上盖章，或将其印章交由有权签发票据的另一人代办，在这种情况下，审计人员应特别注意。

　　②抽查部分作废的、退回的票据，查明是否予以注销，是否编号保存。

　　③了解应付票据总账与明细账是否定期核对，并且和债权人提供的有关记录相调节。

　　对每项采购和付款都应该取得适当批准的证据，纸质文件可通过签字提供批准证据，计算机系统通过“限制进入”和“例外报告”实施控制，对这些控制的测试可以在审计人员对数据处理控制进行全面审核时实施，而且通过对采购和付款申请的特别测试可以补充相应的测试。

　　4.固定资产内部控制测评

　　(1)了解固定资产的内部控制

　　固定资产的审查应在评价固定资产内部控制健全性、有效性基础上，分别对固定资产的增加、减少、折旧以及结存等方面进行实质性的审查。

　　审计人员可通过检查固定资产管理制度与有关文件，询问有关人员，以及实地观察等方式了解内部控制情况，并记录于工作底稿。

　　(2)验证固定资产的新增手续

　　验证固定资产各种手续是否齐全。

　　如：有无购建计划、可行性研究报告、概算预算及审批文件，审批文件上授权签章是否符合规定的级别。核对明细账记录与有关部门提供清单是否一致。

　　(3)验证固定资产退废手续

　　索取固定资产报废、出售、对外投资、调出等手续。

　　如：有无报废通知单、出售调出计划、对外投资可行性研究。

　　审查这些文件上的各种审批手续是否齐全，同时抽查固定资产使用记录(开班时数、检查时数等)，确定报废、出售、调出以及对外投资的适当性。

　　(4)抽验固定资产验收报告

　　审计人员应索取固定资产验收报告，验证其验收部门工作的独立性，验收报告填写的内容是否全面，必要时抽查实物加以核对。

　　(5)检查固定资产账、卡的设置情况

　　审计人员应到固定资产管理部门、使用部门有无明细账和卡片。是否一物一卡.随时登记增减变动并定期与财会部门的账簿记录相核对。

　　【例题4·多选题】

　　审计人员对固定资产相关的内部控制进行测评时，应实施的审计程序有(　)。

　　A.验证新增固定资产的各种手续是否齐全

　　B.索取固定资产验收报告，检查验收部门工作的独特性

　　C.检查固定资产帐、卡的设置情况

　　D.分析比较各年度固定资产保险费，查明有无异常变动

　　E.检查折旧额计算的正确性

　　【答案】ABC

　　【解析】固定资产内部控制测评：(1)了解固定资产的内部控制;(2)验证固定资产的新增手续(3)验证固定资产退废手续;(4)抽验固定资产验收报告;(5)检查固定资产账、卡的设置情况。

　　5.评价采购与付款业务内部控制

　　通过采购与付款业务的了解测试，包括行业特征、采购过程功能组织、业务特点、有关会计科目的复杂性等，评价固有风险;

　　通过了解控制环境、控制程序、会计准则，并实施内部控制测试，确定内部控制是否符合各项要求，有无薄弱环节和失控点，评价控制风险，明确控制风险，明确账户余额、发生额审查的范围和重点。

　　如果采购与付款业务内部控制存在缺陷：

　　例如：

　　验收货物时未用验收单，而且直到支付货物时才记录采购业务;

　　由于资金紧张、账款经常过期后才付清;

　　固定资产增长速度高于行业增长水平，而且无战略性的计划等。

　　在这些情况下，应付款项少记、漏记的可能性很大，需要在大范围内进行账户测试。