4．施工企业所提供的劳务属于应税劳务, 按照税法的规定应缴纳营业税; 可是在实际操作中, 许多企业都是以开出工程结算发票时同时计算税金的。因为,“ 甲供材料 ” 在实际操作中, 往往为操纵主营业务收入和主营业务成本留有空间, 采用对冲往来账户来抵消材料款和工程款两笔不同交易的方法, 来减少施工单位确认主营业务收入和主营业务成本, 以达到减少计提税收的目的。
为了更好地控制工程开发成本, 正确地计算税款, 针对以上这些问题, 笔者建议, 在实际操作中可以从以下几个方面来改进“ 甲供材料” 的材料管理核算办法。
考虑到批量采购的价格有折扣的优惠, 对工程所需主要材料实行“ 甲供材料 ” 核算管理, 同时根据有关规定必须采取招投标方式进行。材料部门将施工单位每月的实际耗用量编制报表上报财务部; 施工单位每月按工程进度进行工程量结算时, 财务部门按各施工单位材料的实际耗用成本与工程量合并计算, 并要求开具工程款发票, 避免施工单位在计算营业税时有偷逃材料部分营业税的现象。也可以尝试 “ 甲定非甲供 ” 材料的方式, 即材料的收货方可以是施工单位, 材料不直接进入开发单位的工程成本, 而通过对施工单位的工程计价转入工程的成本。材料的消耗进程由施工单位而不是开发单位来记录。这样可以使材料的账面流转和实物流转相一致, 准确确认成本和计算税金。
由于“ 甲供材料 ” 是按照施工图要求的清单发给材料, 一旦产生变更问题 ( 如图纸变更、实际施工中的退料、补料等 ), 将影响到以后的决算; 同时, 材料管理上的工作量很大, 差错很难避免。在房地产开发工程中材料所占工程成本的比重很大, 如何正确控制材料成本, 使材料的管理更加科学、客观, 可在实践中进一步摸索、总结。
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