税务代理的法律关系是指纳税人、扣缴义务人委托注册税务师办理纳税事宜而产生的委托方与受委托方之间的权利、义务和责任关系。注册税务师以委托方名义进行代理工作，其代理过程中所产生的法律后果直接归属委托方，税务代理法律关系的确定以委托代理协议书的签订为标志。
一、税务代理的法律关系
（一）税务代理关系的确立
1、税务代理关系确立的前提
应当以双方自愿委托和自愿受理为前提，同时还要受代理人资格、代理范围及委托事项的限制。
（1）委托项目必须符合法律规定。
严禁代理违法行为，如偷税、漏税。
（2）受托代理机构及专业人员必须具有一定资格。
（3）注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理。
（4）签订委托代理协议书。
不能用口头或其他形式来确立税务代理关系。
2、税务代理关系确立的程序及形式
（1）税务代理关系的准备阶段
要协商委托目标及服务标准、双方的权利义务、代理费收取等事宜。
（2）委托代理协议书签约阶段
协议书经委托方、受托方签章后，正式生效。
【例】税务代理的委托方、受托方就委托代理协议内容取得一致意见后，双方应就约定内容签订委托代理协议书。委托代理协议书由（）签名盖章。
A.注册税务师与委托方
B.税务师师务所与委托方
C.注册税务师及其所在的税务代理机构与委托方
D.注册税务师所在的税务代理机构与委托方
【正确答案】C
【答案解析】委托代理协议书由注册税务师及其所在的税务代理机构与委托方签名盖章P13第一段。
【例】下列说法正确的是（ ）。
A 在税务代理关系确立的签约阶段，注册税务师事务所应和委托方就代理费收取等事宜协商一致
B 税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务的，委托方应及时与注册税务师协商对原协议书进行修改和补充
C 委托关系存续期间，如果一方有特殊情况要终止代理行为的，应及时通知另一方，并要向当地主管税务机关报告
D 如果原来签订的是单项代理，后改为综合代理的，应签订一份新的委托代理协议书
【正确答案】C
【答案解析】A项，这是准备阶段的事项；B项，这是委托方在代理期限内可单方终止代理行为的事项之一；D项，必须先修改和补充委托代理协议书，而不是直接签订新的委托代理协议书。
（二）税务代理关系的变更
1、委托代理项目发生变化的。
2、注册税务师发生变化的。
3、由于客观原因，需要延长完成协议时间的。
【例】下列属于税务代理关系可以变更的有（）。
A.代理项目发生变化
B.委托方破产
C.由于客观原因，需要提前完成协议时间的。
D.注册税务师发生变化
【正确答案】AD
【答案解析】B选项属于税务代理关系终止的情形;C选项属于税务代理关系自然终止的情形。税务委托代理关系可以变更的原因有：委托代理项目发生变化、注册税务师发生变化、由于客观原因需要延长完成协议时间的。
（三）税务代理关系的终止
自然终止：代理期限届满或代理事项完成
1、委托方在代理期限内可单方终止代理行为：
（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务
（2）税务师事务所被注销资格
（3）税务师事务所破产、解体或解散
2、税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为：
（1）委托人死亡或解体、破产
（2）委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的
（3）委托提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。
委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代理行为的，提出终止的一方应及时通知另一方，并向当地主管税务机关报告，终止的具体事项由双方协商解决。
【例】下述情形中，委托方在代理期限内可单方面终止代理行为的有（ ）。
A.代理的注册税务师死亡
B.税务师事务所W注册税务师，没有按照代理协议规定的时间进行纳税申报
C.税务师事务所破产、解体或被解散
D.税务代理人员未按照委托方的授意进行税务代理
E.税务师事务所由于代理业务被其他企业起诉
【正确答案】BC
【答案解析】A选项属于税务代理关系变更的情形。有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务；（2）税务师事务所被注销资格；（3）税务师事务所破产、解体或被解散。
【例】下列发生的行为中，税务师事务所可以在代理期限内单方面终止代理行为的是（ ）。
A.甲企业与事务所签订税务代理协议后，甲企业被工商部门注销了工商登记
B.乙企业与事务所签订税务代理协议后，事务所负责该项业务的注册税务师意外死亡
C.丙企业与事务所签订税务代理协议后，事务所被注销了资格
D.丁企业与事务所签订税务代理协议后，丁企业负责人授意负责该业务的注册税务师帮助采用少计收入，多计费用的方式，达到税收筹划的目的
E.戊企业与事务所签订税务代理协议后，企业提供虚假的财务会计资料，造成注册税务师代理申报的所得税额错误
【正确答案】AE
【答案解析】B选项属于变更的内容；C选项在委托方在代理期限内单方面终止代理的行为；D选项企业负责人授意负责该业务的注册税务师帮助采用少计收入，多计费用的方式，强调经劝告仍不停止其违法活动的，才属于税务师事务所可以在代理期限内单方面终止代理的行为
二、税务代理的法律责任
此部分为熟悉要求
（一）委托方的法律责任
如果委托方违反代理协议的规定，致使注册税务师不能履行或不能完全履行代理协议，由此产生法律后果的责任应全部由委托方承担，其中，纳税人除了应按规定承担本承担的税收法律责任以外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。
（二）受托方的法律责任
1、税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给委托人造成不应有损失的，应由受托方负责。
2、税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50％以上3倍以下的罚款。
【例】注册税务师张某代理香港某公司驻京代表机构个人所得税的纳税申报，由于未详细审查外籍个人T先生在境外支付所得的情况，使其2007年10月份少缴个人所得税1160元，被主管税务机关课征滞纳金209元。其可能的执业风险是注册税务师张某（ ）。
A.未履行职责而要向T先生赔偿全部损失
B.因代理失误而要承担滞纳金
C.因代理失误而由税务师事务所承担一定的经济责任
D.未履行代理职责而由其税务师事务所缴纳税款和滞纳金
【正确答案】C
【答案解析】参见教材P14（二）中的1和2点 |
