②损失白酒的会计处理
进项税额转出＝300×60％×12％＝21.6（万元）
借：待处理财产损溢 321.6万元
贷：库存商品 300万元
应交税费―应交增值税（进项税额转出）21.6万元
注：假设损失自产白酒实际成本为300万元，其中：税率为17%的原材料占20%；从粮站收购的玉米占25%；从农场收购的高粱占30%；运费占5%。则：
进项税额转出＝300×20％×17％+300×25％×13％+300×30％÷（1-13%）×13％+300×5％÷（1-7%）×7％＝10.2+9.75+13.45+1.13=34.53（万元）
③经税务机关及有关部门批准后转销
借：营业外支出 421.6万元
贷：待处理财产损溢 421.6万元
◇纳税申报：P113/115
◇纳税审查：
设定1、假设该酒厂从某农场收购的玉米由于水灾损失87万元，财产损失未经税务机关审批，会计处理为：
借：管理费用 87万元
贷：原材料 87万元
●存在问题：1）进项税额转出13万元；2）调增纳税所得额87万元；3）会计上挂账。
●调账方法：
借：待处理财产损溢 100万元
贷：管理费用（本年利润、以前年度损益调整） 87万元
应交税费－应交增值税（进项税额转出）13万元
●对涉税的影响：
应补交增值税13万元；应调增应纳税所得额87万元。
设定2、假设企业会计处理为：
借：待处理财产损溢 98.31万元
贷：原材料 87万元
应交税费－应交增值税（进项税额转出）11.31万元
经税务机关批准
借：管理费用 98.31万元
贷：待处理财产损溢 98.31万元
●存在问题：1）进项税额转出1.69万元；2）调减应纳税所得额1.69万元。
●调账方法：
借：管理费用（本年利润、以前年度损益调整） 1.69万元
贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出） 1.69万元
●对涉税的影响：
应补交增值税1.69万元；调减应纳税所得额1.69万元。
【例4】某机械厂办公室6月外购传真机一台，取得增值税专用发票，价款3000元，增值税510元，使用年限为5年，不考虑净残值。
（1）会计处理：
借：固定资产 3510
贷：银行存款 3510
会计上按月计提折旧=3510÷5÷12=58.5元
借：管理费用 58.5
贷：累计折旧 58.5
注：按照税法月计提折旧=3510×（1-5%）÷5÷12=55.58元
年终汇算清缴，应调增纳税所得额=（58.5-55.58）×6=17.52（元）
（2）纳税申报：P113
（3）纳税审查：
设定1、假设该企业6月份购进时，会计处理为：
借：低值易耗品 3000
应交税费－应交增值税（进项税额） 510
贷：银行存款 3510
借：管理费用 3000
贷：低值易耗品 3000
◎存在问题：
1）作为固定资产管理，并补提折旧；
2）补缴增值税510元；
3）调增纳税所得额2649元
◎调账方法：
假设年底纳税审查
借：固定资产 3510
贷：本年利润 3000
应交税费－应交增值税（进项税额转出）510
借：本年利润 351
贷：累计折旧 351
（6个月折旧58.5×6＝351）
或：借：固定资产 3510
贷：本年利润 2649
应交税费－应交增值税（进项税额转出）510
累计折旧 351
注：年终汇算清缴，应调增纳税所得额=（58.5-55.58）×6=17.52（元）
【例5】某机械厂职工食堂及浴池领用生产用煤炭4吨，煤炭不含税单价500元。企业会计处理为：
设定1、
借：管理费用 2000
贷：原材料 2000
存在问题：1）进项税额转出260元；2）调增纳税所得额2000元；3）会计科目用错。
调账方法：
借：应付职工薪酬--福利费 2260
贷：管理费用（本年利润、以前年度损益调整） 2000
应交税费－应交增值税（进项税额转出）260
对涉税的影响：
企业应补交增值税260元；应调增应纳税所得额2000元。
设定2、假设企业会计处理为：
借：应付职工薪酬--福利费 2340
贷：原材料 2000
应交税费－应交增值税（进项税额转出）340
存在问题：转出税率为13％，不是17％。
调账方法：
借：应付职工薪酬--福利费 80（红字）
贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）80（红字） |
