假设例三中发生的开发费用已列入技术开发费。国税发［2000］84号文件规定：“纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销。”因此，如果企业自行开发无形资产，符合财工字[1996]041号规定的技术开发费范围，报经主管税务机关审核后已在税前一次性列支的，即使形成无形资产，也不需要将开发支出资本化。
无形资产的摊销
例四：假设例二中C公司取得的非专利技术，法律和合同都没有规定使用年限，企业确定的预计使用年限为5年。
相关政策：《企业会计制度》规定：“如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年”。
《细则》规定：“法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。”
差异分析：对于该非专利技术，企业会计处理时按5年摊销，每年应摊销20万元（100÷5）。
企业依照税法规定应按不少于10年摊销（假设按10年摊销），每年应摊销10.4万元（104÷10）。因此，从2004年度起，第一年至第五年，C公司应申报调增应纳税所得额9.6万元（20－10.4），第六年至第十年，C公司应申报调减应纳税所得额10.4万元（10.4－0）。
例五：F公司购并G公司，共计支付价款500万元。G公司可辨认净资产的公允价值为450万元。
相关政策：《企业会计准则——无形资产》规定，纳入无形资产核算范围的商誉是购入商誉。购入商誉的成本，一般应根据企业购买另一企业时支付的价款，扣除购入可辨认净资产公允价值的余额确定。
国税发［2000］84号文件规定，自创或外购的商誉不得摊销费用。
差异分析：本例中F公司应确认商誉的入账价值为50万元（500－450），对于商誉是否应当摊销以及如何摊销，目前会计理论上仍然存在争议。但税法已经明确规定商誉不得摊销费用，因此，如果会计处理时进行摊销的，应作相反的纳税调整。
无形资产的转让处置
例六：接例五，假设在2007年7月2日，C公司将该非专利技术转让给H公司，取得收入80万元。
差异分析：C公司转让该非专利技术时的会计成本为30万元（100－20×3.5），计税成本为67.6万元（104－10.4×3.5）。C公司在会计处理时应确认转让收入50万元（80－30），按税法规定应确认转让收入12.4万元（80－67.6）。因此C公司在申报2007年度企业所得税时，应调减应纳税所得额37.6万元（50－12.4）。
例七：接例五，假设在2007年7月2日，因该非专利技术被其他技术取代，并且该非专利技术无使用价值和转让价值，C公司将其账面价值全部转入当期费用。
差异分析：C公司会计处理时转入当期费用的金额应为30万元。
按照国税发[2003]45号文件规定，可在税前扣除的金额为67.6万元。因此，C公司在申报2007年度企业所得税时，应调减应纳税所得额37.6万元（67.6－30）。
此外，企业以债务重组方式取得的无形资产应当按照国家税务总局2003年6号令的规定确定取得无形资产的计税成本；企业提取无形资产减值准备的，应当按照国税发［2003］45号文件的规定进行纳税调整；企业以无形资产对外投资或者对外捐赠的，应当分别按照国税发［2000］118号文件以及国税发[2003]45号文件的规定进行纳税调整。 |
