09年财务与会计考前辅导：固定资产处置的会计处理与流转税差异
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会计处理：（1）转入清理
借：固定资产清理295000累计折旧 5000
贷：固定资产300000。
（2）取得收入：
借：银行存款 305000
贷：固定资产清理305000。
（3）计提税金：借：固定资产清理11730.76贷：应交税金——未交增值税 11730.76［305000÷（1+4%）×4%］。
（4）缴税时：
借：应交税金——未交增值税 11730.76
贷：营业外收入5865.38银行存款5865.38。
注：旧企业会计准则将减半后的差额计入“补贴收入”，新会计准则指南新发布的156个新会计科目中，取消了该科目，将其减半的增值税计入“营业外收入”中。
（5）结转固定资产清理：借：营业外支出——处理固定资产净损失
11730.76贷：固定资产清理11730.76。
税务处理：根据国家税务总局第13号令规定，正常损失（出售、毁损和固定资产达到或超过使用年限而正常报废）发生的财产损失可在当年直接扣除，上例中的清理属于正常损失，经董事会会议通过，在当年自行申报税前扣除。
税额影响：影响应纳税所得额：305000÷（1+4%）－295000+5856.38=4125.61（元），影响增值税额11730.76元。
例4.假设例3中的小汽车转让价为28万元，低于账面原值30万元，则转让、销售、抵债、投资、捐赠等视同销售的业务处理时，既不缴营业税，也不缴增值税。假如企业是销售该小轿车。
会计处理：（1）先转入清理：
借：固定资产清理295000累计折旧 5000
贷：固定资产300000。
（2）取得收入：
借：银行存款 280000
贷：固定资产清理280000。
（3）结转固定资产清理：
借：营业外支出——处理固定资产净损失 15000
贷：固定资产清理15000。
企业所得税应纳税所得额=295000－280000=15000（元）。
注：在这种情况下，该笔业务对会计利润的影响同税法上的应纳税所得额一致，因而无财税差异。因为该项业务不缴任何流转税，所以他的转让价28万元可以不像例3一样进行价税分离处理，转让价就是不含税收入。 |
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