财务与会计考试辅导：企业出租出借包装物的税务及会计处理
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出租、出借包装物报废时回收的残料：
借：原材料等(出租出借包装物的残料)
贷：其他业务支出(出租包装物的残料价值)
营业费用(出借包装物的残料价值)
现分别举例说明出租出借包装物的会计处理过程。
例1：某企业为销售需要缴纳消费税的产品，发出全新木箱1000个，借予甲商店使用，每个计划单价100元、共计100000元；材料成本差异为＋3％。该木箱采用一次摊销法、该企业适用增值税率17％。该产品适用消费税率5％。
(1)领用包装物时
借：营业费用 103000
贷：包装物 100000
材料成本差异 3000
(2)收取包装物押金120000元，
借：银行存款 120000
贷：其他应付款--存入保证金 120000
(3)甲商店退回木箱900个．验收入库．按规定退还押金108000元；其余100个木箱破损报废无法收回，按合同规定没收押金12000元，没收的押金应交增值税1744元(12000÷(1＋17％)×17％)。应交消费税600元(12000×5％)。
借：其他应付款-应付保证金 120000
贷：银行存款 108000
应交税金--应交增值税(销项税额) 1744
其他业务收入 10256
借：其他业务支出 600
贷：应交税金--应交消费税 600
例2：企业出租铁皮箱1000个，每个计划单价10元。每个收取押金12元，每月租金0．80元，租期4个月。该铁皮箱采用分次摊销法．材料成本差异率为－2％。该企业适用增值税率17％。
(1)出租铁皮箱时．
借：待摊费用--出租包装物摊销 9800
贷：包装物 10000
材料成本差异—包装物 200
(2)包装物每月摊销(9800／4)，
借：其他业务支出--包装物出租2450
贷：待摊费用--出租包装物推销 2450
(3)收取押金12000元，
借：银行存款 12000
贷：其他应付款--存入保证金 12000
(4)计算每个月应收租金和应交增值税，
借：其他应收款936
贷：其他业务收入--包装物出租 800
应交税金--应交增值税(销项税额) 136
(5)租期届满，收回出租铁皮箱950个，50个没有收回，扣除4个月的租金3744元(936×4)后以银行存款退回950个铁皮箱的押金7656元．没收50个铁皮箱的押金600元，其中应交增值税87．18元(600÷(1 ＋17％)×17％)
借：其他应付款--存入保证金 12000
贷：其他应收款 3744
其他业务收入 512．82
应交税金---应交增值税(销项税额) 87．18
银行存款 7656
(6)收回的50个铁皮箱已不能使用，决定报废，收回残料入库，价值200元。
借：原材料 200
贷：其他业务支出 200
(7)用银行存款支付出租包装物修理费300元。
借：其他业务支出 300
贷：银行存款 300 |
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