2009年注税师考试辅导：《财务与会计》第十三章重点内容导读
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④如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
注：如果所购建固定资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本化。如果所购建固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
（三）借款费用的账务处理
1、属于筹建期间不应计入固定资产价值的借款费用，计入长期待摊费用。
2、属于经营期间不应计入固定资产价值的借款费用，计入财务费用。
3、属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，按规定在固定资产达到预定可使用状态前应予以资本化的，计入相关固定资产的成本。
4、固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。
二、应付债券的核算
（一）应付债券的种类
按发行方式：记名应付债券、无记名应付债券和可转换应付债券。
按有无担保：有抵押应付债券和信用应付债券。
按偿还方式：定期偿还的应付债券和分期偿还的应付债券。
（二）债券发行的账务处理
1、科目设置
设置“应付债券”总账科目，并设置“债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息”四个明细科目。
2、会计核算
借：银行存款
（应付债券——债券折价）
贷：应付债券——债券面值
（应付债券——债券溢价）
3、发行费用的处理
（1）如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额，根据所筹集资金的用途处理；
（2）如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额视同发行债券的溢价收入。
（三）应付债券折价、溢价摊销的账务处理
1、摊销方法：直线法和实际利率法。
2、溢价摊销：
借：应付债券——债券溢价
在建工程（或财务费用）（应计利息与溢价摊销额的差额）
贷：应付债券——应计利息
3、折价摊销：
借：在建工程（或财务费用）（应计利息与折价摊销额之和）
贷：应付债券——债券折价
应付债券——应计利息
（四）应付债券偿还的账务处理
1、一次还本付息：
借：应付债券——债券面值
应付债券——应计利息
贷：银行存款
2、一次还本、分期付息：
借：应付债券——债券面值
贷：银行存款
（五）应付可转换公司债券的账务处理
1、科目设置
设置“可转换公司债券”明细科目。
2、会计核算
（1）发行的可转换公司在发行以及转换为股票之前：
应按一般债券进行账务处理。
（2）转换为股票时：
借：应付债券——可转换公司债券（债券面值）
应付债券——可转换公司债券（应计利息）
应付债券——可转换公司债券（债券溢价）（未摊销的溢价）
贷：实收资本/股本
现金
资本公积——资本（或股权）溢价
应付债券——可转换公司债券（债券折价）（未摊销的折价）
三、其他长期负债的核算
（一）长期借款的核算
1、科目设置
设置“长期借款”总账科目。
2、会计核算
（1）借入时：
借：银行存款等
贷：长期借款
（2）归还时：
借：长期借款
贷：银行存款等
（3）借款费用的处理：
按借款费用的处理原则进行处理。
（二）长期应付款的核算
1、科目设置
设置“长期应付款”科目。
2、会计核算
（1）补偿贸易引进设备应付款
①引进设备时 |
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