（7）销售退回、销售折让与销售折扣的账务处理
①销售退回
凡是本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于本年度还是以前年度销售的产品，均应冲减本月的销售收入。
资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之内发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理。
②企业发生的销售折让与商业折扣应在发生时冲减当期销售收入。
（8）企业内部销售的账务处理
①企业内部的在建工程、福利部门领用本企业的应税商品，或将商品无偿赠送他人等：
借：在建工程/应付福利费/营业外支出
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
应交税金——应交消费税
库存商品
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
②企业将商品分配给股东或投资者时：
借：应付利润
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
同时结转商品销售成本，
借：主营业务成本
贷：库存商品①②
③企业以商品对外投资时：
借：长期股权投资
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
应交税金——应交消费税
库存商品
资本公积
3、提供劳务业务的账务处理（2005年教材新增）
（1）适用完工百分比法的劳务交易的账务处理
①营业收入和营业成本的计算
本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入
本年确认的营业成本=劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的营业成本
②账务处理
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：劳务成本
（2）其他特殊劳务交易的账务处理
参见教材272页。
4、让渡资产使用权业务的账务处理（2005年教材新增）
借：银行存款/应收账款
贷：其他业务收入
5、建造合同业务的账务处理
（1）收入、费用和的计算
当期应确认的收入=合同总收入×完工进度－以前年度累计确认的收入
当期应确认的毛利=（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前年度累计确认的毛利
当期应确认的合同费用=当期确认的收入－当期确认的毛利－以前年度预计损失准备
（2）账务处理
参见教材273页［例15］
（二）其他业务收入和其他业务支出的核算
参见教材页275页。
三、成本费用的内容及核算要求
（一）成本费用的内容
1、成本的内容
（1）产品成本
①直接材料
②直接工资
③其他直接支出
④制造费用
（2）劳务成本
2、费用的内容
（1）营业成本
（2）期间费用
①管理费用
②营业费用
③财务费用
（二）成本费用核算的基本要求
（1）严格遵守《企业会计准则》和《企业会计制度》等的规定，按实际成本核算原则进行成本核算。
（2）合理确定成本核算对象、成本项目和成本计算方法。
（3）加强对成本的审核和控制。
（4）正确划分各种成本的界限。
①正确划分应计入成本与不应计入成本的界限。
②正确划分各个会计期间的成本界限。
③正确划分成本和期间费用的界限。
④正确划分不同成本计算对象的成本界限
⑤正确区分完工产品和在产品的成本界限
四、产品成本核算的一般程序及基本方法
（一）科目的设置
1、“生产成本”科目
核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、提供劳务、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。
“生产成本”科目下一般应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。
2、“制造费用”科目
核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失等。
3、“待摊费用”科目
核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。
4、“预提费用”科目
核算企业按规定从成本、费用中预提但尚未实际支付的各项费用。
（二）产品成本核算的一般程序
1、对生产费用进行审核和控制，确定应否开支，开支的费用应否计入产品生产成本；
2、将应该计入本月产品生产成本的各项要素费用在各种产品之间，按照成本项目进行分配和归集，计算各种产品生产成本；
3、对于有月初、月末在产品的产品，还应将月初在产品成本与本月生产费用之和，在完工产品和月末在产品之间进行分配和归集，计算各种完工产品的生产成本。
（三）生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
1、在产品数量的核算
2、生产费用在完工产品和在产品之间的分配
分配方法：
（1）不计算在产品成本。适用于各月末的在产品数量很小，算不算在产品成本对完工产品成本影响不大。
（2）在产品成本按年初数固定计算。适用于各月末在产品数量比较稳定、相差不多的情况。
（3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算。适用于原材料费用在生产成本中占的比重大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入。
（4）按约当产量比例计算。适用于在产品数量较多，各月在产品数量变动也较大，同时产品成本中各项费用的比重又相差不多的企业。
计算公式：
在产品约当产量=在产品数量×完工百分比
某项费用分配率=该项费用总额÷（完工产品产量＋在产品约当产量）
完工产品应负担费用=完工产品产量×费用分配率
在产品应负担费用=在产品约当产量×费用分配率
（5）定额比例法。适用于在各月在产品数量变动较大，各项消耗定额比较准确、稳定。
计算公式：
定额比例=（月初在产品实际费用＋本月实际费用）÷（完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量）
完工产品实际费用=完工产品定额消耗量×费用分配率（定额比例）
月末在产品实际费用=月末在产品定额消耗量×费用分配率（定额比例）
（6）在产品按定额成本计算。适合在各月在产品数量变动不大、各项消耗定额比较准确、稳定的情况下采用。
计算公式：
月末在产品直接材料定额成本=月末在产品数量×单位在产品材料消耗定额×材料计划单价
月末在产品直接人工定额成本=月末在产品数量×单位在产工时定额×单位定额工时人工费用
月末在产品制造费用定额成本=月末在产品数量×单位在产工时定额×单位定额工时的费用
月末在产品定额成本=月末在产品直接材料定额成本＋月末在产品直接人工定额成本＋月末在产品制造费用定额成本
完工产品成本=月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品定额成本
（四）产品成本计算的基本方法
1、成本计算对象的确定
2、成本计算的主要方法
①品种法。适用于大量大批的单步骤生产
②分批法。适用于单件小批单步骤生产和管理上不要求分步计算成本的多步骤生产。
③分步法。适用于大量大批多步骤生产，而且管理上要求分步计算产品成本的工业企业。
按是否计算半成品成本分为逐步结转分步法和平行结转分步法。
五、期间费用的核算
（一）管理费用
1、内容
指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用，包括公司经费、董事会费、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、职工教育经费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、排污费、绿化费、存货盘亏或盘盈、劳动保险费、待业保险费、研究开发费、提取的坏账准备和存货跌价准备等。
2、会计核算
（1）发生时：
借：管理费用
贷：现金（银行存款、待摊费用、无形资产、长期待摊费用、累计折旧、应交税金、应付福利费、坏账准备、存货跌价准备、其他应付款、其他应交款等）
（2）期末结转时：
借：本年利润
贷：管理费用
（二）营业费用
1、内容
（1）指企业在销售商品过程中发生的费用,包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费，业务费以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资及福利费等经常性费用。
（2）商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗等也包括在内。
2、会计核算
（1）发生时：
借：营业费用
贷：现金/银行存款/应付工资/应付福利费等
（2）期末结转时：
借：本年利润
贷：营业费用
（三）财务费用
1、内容
指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及金融机构手续费等。为购建固定资产而筹集资金所发生的费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不在财务费用的核算范围内。
2、会计核算
（1）发生时：
借：财务费用
贷：银行存款/预提费用等
（2）企业发生利息收入、汇兑收益时：
借：银行存款/长期借款
贷：财务费用
（3）期末结转时：
借：本年利润
贷：财务费用
六、利润的核算
（一）利润总额的计算
利润总额（或亏损总额）=营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出＋补贴收入
净利润=利润总额－所得税
营业利润=主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用
（二）营业外收支的核算
1、营业外收入的核算
设置“营业外收入”科目，贷方登记企业发生的营业外收入数；借方登记期末转入“本年利润”科目的数额；结转后本科目无余额。
2、营业外支出的核算
设置“营业外支出”科目，借方登记发生的各项营业外支出数额；贷方登记期末转入“本年利润”科目的数额，结转后无余额。
（三）补贴收入的核算
设置“补贴收入”科目，期末，应将“补贴收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。
（四）利润的核算
设置“本年利润”科目。年度终了时：
1、将各收益类科目的余额转入该科目贷方，将各费用、支出类科目余额转入借方。
2、按国家税收的有关规定进行纳税调整后，将所得税费用转入该科目借方。
3、将“本年利润”科目的最终余额（净利润或亏损）转入“利润分配”科目。
七、所得税费用的核算
（一）所得税会计核算的基本内容
1、永久性差异和时间性差异
纳税所得与税前会计利润之间的差异，按性质和产生原因的不同，可分为永久性差异和时间性差异两类。
（1）永久性差异：会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的差异。
（2）时间性差异：会计制度和税法在确认收益、费用或损失时的时间不同所产生的差异。
2、所得税的会计处理：应付税款法和纳税影响会计法
（二）应付税款法
不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。当期所得税费用等于当期应交的所得税。
（三）纳税影响会计法
确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。
与应付税款法相同之处：永久性差异均在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费。
1、递延法：在税率变更或开征新税时，不调整递延税款的账面余额。
一定时期的所得税费用包括：
（1）本期应交所得税；
（2）本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。
2、债务法：在税率变更或开征新税时，调整递延税款的账面余额。
一定时期的所得税费用包括：
（1）本期应交所得税；
（2）本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；
（3）由于税率变更或开征新税，对以前各期确认递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。
八、利润分配的核算
（一）科目设置
设置“利润分配”科目，在该科目下设置以下明细科目：其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金、利润归还投资、应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本（或股本）的普通股股利和未分配利润。
年度终了，将除“未分配利润”明细科目外所有明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。
（二）账务处理
参见教材297页。 |
