（一）外币交易的有关概念
1．外币是企业记账本位币以外的货币。比如，甲公司选定人民币为记账本位币，则美元、日元、欧元、港元等就是外币；如果选定记账本位币为港元，则人民币、美元等就是外币。因此，会计中的“外币”与日常生活中的外币在概念上有差别。
2．外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易，如外币兑换业务，投入外币资本业务，等等。
3．外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制，就是一个企业只有一种记账本位币，适用于工商企业；外币分账制就是按照实际发生的货币记账，有多种记账本位币，适用于银行金融企业。
4．企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
（二）外币交易的会计处理（★）
1．设置外币账户
企业应设置的外币账户主要包括外币现金、外币银行存款等货币资金账户，以及应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等债权债务外币账户。在外币业务核算中涉及到的如原材料、固定资产、实收资本等账户，属于非外币账户。
2．交易日的会计处理
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
a.即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。例如，某日银行买入价为1美元＝7元人民币，卖出价为1美元＝7.2元人民币，则中间价为1美元＝7.1元人民币。
b.即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。下面举例说明四种外币交易的核算：
（1）外币兑换
①卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。
【例1】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于7元人民币；当日即期汇率（中间价）为1美元等于7.1元人民币。有关账务处理如下：
借：银行存款——人民币（实际收到金额）（100×7.0）700
财务费用10
贷：银行存款——美元户（原币×即期汇率）（100×7.1）710
②买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。
【例2】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1美元等于7.2元人民币；即期汇率为1美元等于7.1元人民币。有关账务处理如下：
借：银行存款——美元户（原币×即期汇率）（100×7.1）710
财务费用10
贷：银行存款——人民币（实际支付金额）（100×7.2）720
（2）外币借款
企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
【例15】甲企业按业务发生当日市场汇率作为记账汇率。某日企业从银行借入100万美元，当日市场汇率为$1=￥7。应作会计分录：
借：银行存款(美元户)(100×7.0)700
贷：短期借款(美元户)(100×7.0)700
（3）外币购销
①企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。 |
