【例3】甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日即期汇率为1美元等于7元人民币。有关账务处理如下：
借：固定资产715
贷：应付账款——美元户（原币×即期汇率）（100×7）700
银行存款（用人民币支付的关税等）15
②企业出口商品，按照即期汇率将外币销售收入折算为人民币；对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。
【例4】甲公司出口商品一批，共50万美元（款项已收），当日即期汇率为1美元等于7元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下：
借：银行存款——美元户（原币×即期汇率）（50×7）350
贷：主营业务收入350
（4）接受外币投资
根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》(工商外企字[2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额。
【例5】甲公司接受外商投资，收到100万美元，当日即期汇率为1美元等于7元人民币。按照投资协议约定汇率为1美元等于7.5元人民币。有关账务处理如下：
借：银行存款——美元户（原币×即期汇率）（100×7）700
贷：实收资本——外商（原币×即期汇率）（100×7）700
3．期末汇兑差额的处理。企业应在资产负债表日，按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：
（1）外币货币性项目
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。
对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
【例6】2007年11月30日某企业银行存款——美元户账面余额为100万美元，当日即期汇率为1美元＝7.2元人民币，折成人民币为720万元人民币；12月份没有发生相关外币业务，2007年12月31日银行存款——美元户账面余额为100万美元，当日即期汇率为1美元＝7元人民币，折成人民币为700万元人民币，则发生汇兑损失20万元人民币（720－700）。账务处理如下：
借：财务费用20
贷：银行存款——美元户20
（2）外币非货币性项目
非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。
①对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。例如，实收资本，按照当时的汇率折算成记账本位币后，不再重新调整。
②对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益。
【例7】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月5日以每股4港元的价格购入乙公司H股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元=1元人民币，款项已付。交易日账务处理如下：
借：交易性金融资产——成本(10000×4×1)40000
贷：银行存款——港元（40000×1）40000
2007年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股的市价变为每股5港元，当日即期汇率为1港元=0.9元人民币。该股票的公允价值变动＝10000×5×0.9－40000＝45000－40000＝5000（元人民币）。相应的账务处理如下： |
