--1994年9月，国家税务总局发布的《税务代理试行办法》第10条规定：取得执业会计师、审计师、律师资格者以及连续从事税收业务工作15年以上者，可不参加全国统一的税务师资格考试，其代理资格由省、自治区、直辖市国家税务局考核认定；第22条规定：经国家批准设立的会计师事务所、律师事务所、审计师事务所、税务咨询机构需要开展税务代理业务的，必须在本机构内设置专门的税务代理部，配备5名以上经税务机关审定注册的税务师，并报经国家税务总局或省、自治区、直辖市国家税务局批准，方能从事税务代理业务。
--2000年4月，国务院批复财政部、国家税务总局和国务院清理整顿办公室联合报送的《关于注册会计师、注册资产评估师、注册税务师行业实行合并、统一管理的意见》，充分考虑了注册会计师与注册税务师在税务代理业务专业知识和专业技术上的相容性，决定将注册税务师行业与注册会计师行业按照“归类合并、统一管理”的要求合并，进行业务的合理融通也是一个重要考虑。
--2002年1月15日，由财政部、国家税务总局、国务院清理整顿办公室联合发布《关于落实国务院关于注册税务师行业与注册会计师行业实行“归类合并统一管理”决定的意见》（国清[2002]3号）中提出，对注册会计师行业和注册税务师行业的合并管理工作，应本着“承认现状，平稳过渡”的精神，按照“统一领导，分行业管理，业务兼容”的原则进行，确保两行业的稳定和专业服务的正常进行，促进两行业的协调发展和规范管理。
可见，国家的一系列法律法规在规范税务代理行业的同时，始终承认注册会计师可以从事税务代理业务，特别是国务院所确定的目前税务代理行业管理模式，本身也是建立在认同注册会计师和注册税务师在税务代理相关业务技术相容性的基础之上的。
三、税务代理业务在专业技术和实务操作层面，属于审计技术和审计程序的必要部分
（一）应纳税金的审核是企业会计报表审计的重要内容。从审计过程看，对企业所得税、个人所得税、流转税等应纳纳税额进行审核，是注册会计师审计的必经程序；从审计依据看，包括国家税收法规在内的法律法规是注册会计师执业的重要依据，同时，注册会计师要依据执业准则、规则实施审计程序保证审计结论的可靠性，这同样有利于核证企业纳税情况的真实可靠；从审计报告情况看，企业纳税调整也是审计结果的重要组成部分。对此，从中注协对2002年上市公司年报审计中应交税金调整的统计分析结果看，1199家A股上市公司应交税金审计前为259亿元，审计后为273亿元，审计调整应交税金总额为58亿元，占审计前应交税金的22.4%，其中，审计调增36亿元，审计调减22亿元。相比较而言，注册税务师专门就企业的税务代理业务进行处理，对于建立在企业整体财务状况基础上纳税情况进行专业判断有其局限性。而在这一点上，注册会计师承办税务代理业务有其得天独厚的优势，这也是国际上注册会计师可以作为当然的税务代理人的主要原因。
（二）注册会计师的专业知识结构对税务代理业务所需要的专业知识也具有包容性。目前注册会计师考试科目为5门，包括审计、会计、财务成本管理、税法、经济法；注册税务师考试科目也为5门，包括财务与会计、税务代理实务、税法一（流转税）、税法二（所得税、地方税）、税法相关法规。可见，注册会计师全国统一考试的专业知识基本涵盖了注册税务师考试的内容，通过考试取得注册会计师资格的人员已经具备了办理税务代理业务的资质条件。 |
