3.税金：指销售税金及附加

所得税前可扣除的税金

例：某企业当期销售货物实际交纳增值税20万元、消费税10万元、城建税2.1万元、教育费附加0.9万元，还交纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.2万元，
企业当期所得税前可扣除的税金是多少？

【答案】企业当期所得税前可扣除的税金合计为：
10+2.1+0.9+1+0.5+0.2=14.7万元
其中：随销售税金及附加在所得税前扣除10+2.1+0.9=13万元
随管理费在所得税前扣除1+0.5+0.2=1.7万元

4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失
（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。
（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

5.扣除的其他支出
指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

（三）扣除项目的标准——共17项

1.工资、薪金支出
企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。
（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。①工资是以任职受雇而取得的，包括货币和非货币性支出。②雇员向纳税人投资而分配的股息性所得不应属于工资的范围。③根据国家或省级政府的规定，为雇员支付的社会保障性缴款不属于工资的范围。
（2）提取的工资和实际支付的工资不同。

例:根据企业所得税法及实施条例规定，企业雇员取得的下列收入，属于工资薪金总额的是（　　）。

A.企业职工取得的年终奖　
B.企业支付企业职工购买股票的股利收入――股息红利
C.企业发给职工的误餐补助
D.企业发给职工的特困补助―――职工福利费

【答案】AC
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费

举例：某企业2008年～2012年职工教育经费支出情况如表6-1所示：

某企业职工教育经费支出表

由于企业发生的职工教育经费支出，超过工资薪金总额2.5%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除，所以虽然在一个纳税年度内会计上支出的职工教育经费与税前扣除的职工教育经费有所不同，存在时间性差异，但是从2008年~2011年四年的情况看，会计上列支的职工教育经费与税前允许扣除的职工教育经费总额相同。

例：某企业2008年为本企业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴10万元，假定该企业工资薪金支出符合合理标准，当年支付职工福利费50万、工会经费6.8万、职工教育经费10万，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得税前列支的限额是多少？

【答案及解析】其当年工资总额为：300+40+10=350（万元）
其当年可在所得税前列支的职工福利费限额为：350×14%=49（万元）
其当年可在所得税前列支的职工工会经费限额为：350×2%=7（万元）
其当年可在所得税前列支的职工教育经费限额为：350×2.5%=8.75（万元）

例:根据企业所得税法及实施条例规定，对企业的有关工资及三费的表述中，正确的是（ ）。

A.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
B.企业计提的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。发生
C.企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
D.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额1.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【答案】AC