稿酬所得的计税方法

五、稿酬所得的计税方法
（一）应税所得额
费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。
（二）每次收入的确定
1.个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。
2.在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。
3.⑴个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。⑵连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。
4.作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。
（三）应纳税额的计算方法——减征30%
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率（20%）
实际缴纳税额＝应纳税额×（1－30%）
【教材例题】某工程师2008年2月因其编著的教材出版，获得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。计算该工程师取得的稿酬应缴纳的个人所得税。
【答案】该工程师稿酬所得按规定应属于一次收入，须合并计算应纳税额（实际缴纳税额）
（1）应纳税额＝（9000＋4000）×（1－20%）×20%＝2080（元）
（2）实际缴纳税额＝2080×（1－30%）＝1456（元）

例：根据个人所得税法的有关规定，下列表述正确的有（　）。
A.同一作品分次取得的稿酬应合并为一次纳税
B.同一作品再版取得的稿酬，应按两次所得纳税
C.同一作品出版后，添加印数取得的稿酬应按两次所得纳税
D.同一作品在两处同时出版、发表取得的稿酬所得合并为一次纳税
E.同一作品先在报刊上连载，然后再出版取得的稿酬所得应合并为一次纳税
【答案】AB

例：某大学教授2007年度稿酬收入如下：
（1）公开发表论文二篇，分别取得500元和1800元稿费。
（2）2006年4月出版一本专著，取得稿酬12000元。2007年重新修订后再版，取得稿酬13500元。
（3）2007年3月编著一本教材出版，取得稿酬5600元。同年10月添加印数，取得追加稿酬5200元。
请计算该教授2007年度稿酬所得应纳个人所得税。
解答：
（1）一篇论文的稿酬500元，低于免征额，不纳税；另一篇论文稿酬1800元高于免征额，应纳个人所得税。
应纳税额=（1800-800）×20%×（1-30%）=140（元）
（2）同一作品再版取得的所得应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。
应纳税额=13500×（1-20%）×20%×（1-30%）=1512（元）
（3）同一作品出版后因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版时取得的稿酬合并计算一次计征个人所得税。
应纳税额=（5600+5200）×（1-20%）×20%×（1-30%）=1209.6（元）

2005年 注册会计师考试

例：王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（　）。
A.728元
B.784元
C.812元
D.868元
【答案】B
【解析】个人所得税法对稿酬“次”的规定为：同一作品出版发表以后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次扣减费用之后，计算个人所得税。王某所获稿酬应纳个人所得税＝（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝784（元）。

例：某作家的长篇小说由出版社出版，按合同约定，出版社向作家预付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬l5000元；当年该作家还授权某晚报连载该小说，历时2个月，每天支付稿酬180元，共获得稿酬10800元。该作家应缴纳个人所得税（　）元。
A.2240
B.3248
C.3449.6
D.4928
【答案】C
【解析】出版和连载，分别作为一次计征个人所得税。应纳个人所得税＝（5000＋15000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋10800×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3449.6（元）

2007 注册税务师考试

2008  注册税务师考试

例：2007年我国某作家出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬20000元，4月份小说正式  出版又取得稿酬20000元；10月份将小说手稿在境外某国公开拍卖，取得收入100000  元，并按该国的有关规定缴纳了个人所得税10000元。该作家以上收入在中国境内应缴  纳个人所得税(    )元。