注册税务师考试辅导：各具体行业营业税的计税依据(09/2/12)
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（5）保险企业已征过营业税的应收未收保费，其处理原则同前述金融业。
（6）保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。
（7）保险企业的摊回分保费用不征营业税。例如：保险公司承揽了5000万元的保险业务，分保出2000万元，如果发生理赔事件，收回分保费1800万。则这1800万元属于摊回的分保费，不再征营业税，因为之前已计征过营业税。
(四)通信业的计税依据。包括全额计税和余额计税。教材183页中间，电信部门集中受理的跨省出租电路和与其他单位合作的业务都属于余额计税。
(五)文化体育业的计税依据，全额计税。
(六)娱乐业的计税依据，全额计税。
(七)服务业的计税依据，包括全额计税（代理业）和余额计税。
（1） 服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费。
（2） 福利彩票机构发行的销售福彩收入不征营业税，福彩机构以外的代销单位销售福彩取得的手续费应征收营业税。个体工商户代销福彩，是作为生产经营收入而不是劳务报酬收入，以其收入减除已缴营业税、城建及教育费附加后的余额按生产经营所得缴纳个人所得税。
（3）旅游业实行差额计税。组织境外游的，以全程减去境外接团费后的余额计征营业税，例如，组织去韩国旅游，全程为30万，付给韩国接团费10万元，则按30-20后的余额20万计税。境内旅游的，以收取的全额旅游费减去替游客支付的门房、餐、交通、门票等费用后的余额计征营业税。
（4） 广告业计税依据=全部收入－支付给其他广告公司或发布者的发布费。例如：一项广告收入30万元，支付给电台的发布费8万，则应按22万元（30－8）计交营业税，不得扣除其支付给其他协作单位的费用。
（5） 租赁业计税依据，经营租赁全额计税，融资租赁以租赁费扣除成本的余额计税。
(八)纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。
(九)销售不动产的计税依据。 考试大为你服务
（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价的余额为营业额。
（2）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。例如，甲公司欠乙公司100万元，甲公司以价值100万元的房子偿还欠款，乙公司以150万元出售此房，则乙公司应就50元（150－100）计征营业税。
（3）房地产开发公司销售商品房时，要代当地政府及有关部门收取的资金或费用，作为价外费用全部计入销售不动产的营业额计征营业税。
（4）劳务公司接受用工单位委托为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险及住房公税金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公税金后的余额为营业额。
（5）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房租后的余额为营业额。例如，某物业公司代电力公司收取电费20万元，合同规定代收的手续费为1万元。
收取电费时，
借：银行存款 20
贷：应付帐款——应付电力部门 20
借：应付帐款——应付电力部门 1
贷：代理手续费 1
则物业公司就手续费收入1万元计交营业税，19万元（20-1）划给电力公司。
（6）转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，所涉及的不动产、无形资产不征营业税，所涉及的货物不征增值税。 |
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