09年注册税务师考试辅导：税法的分类(09/2/19)
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两种分类：按内容分类（实体法、程序法）、按效力分类（法律、法规、规章、行政规范）
一、按税法内容分类——税收实体法和税收程序法
涉及实体法的六个要素，分别是：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。
1.纳税义务人——熟悉
（1）含义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。
（2）与纳税人有关的概念有：
①负税人：实际负担税款的单位和个人。
纳税人与负税人有时一致，如直接税（所得税）。
纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税、具有转嫁性）。
不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。
②代扣代缴义务人
③代收代缴义务人
④代征代缴义务人
2.课税对象——掌握
（1）含义：课税对象是税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，可以是销售额或营业额（流转税），企业利润或个人工薪（所得税）。
（2）作用：基础性要素，是划分税种的主要标志，体现征税的范围。
（3）课税对象与计税依据：
计税依据（税基）：是税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。
课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。
（4）课税对象与税源
（5）课税对象与税目
税目是课税对象的具体化，以明确征税范围，解决课税对象的归类。分为列举税目和概括税目两类。
二、税率
税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是税收政策的中心环节。
税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。
（1）比例税率：同一征税对象规定一个比例的税率。
①形式：产品比例税率，行业比例税率，地区差别比例税率，有幅度的比例税率；
②特点：税率不随课税对象数额而变动；课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻；计算简便；税额与课税对象成正比。
（2）累进税率
累进税率，是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。
课税对象按数额大小划分等级，规定不同税率。多用于收益课税，处理税收负担的纵向公平。
①全额累进税率。
②超额累进税率：年年有考点
1）特点：（注意多选题）计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多；
累进幅度比较缓和，税收负担较为合理；
边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。
2）计算。
3）速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额
③超率累进税率--适用于土地增值税
现行税制中的土地增值税即采用超率累进税率计税。
④超倍累进税率（了解）
超倍累进率是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。
（3）定额税率：根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额
定额税率的基本特点是：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。这使它适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性。
（4）税率的其他形式（三组）
1）名义税率与实际税率
通常 名义税率＞实际税率
2）边际税率与平均税率--熟悉
①了解定义：边际税率=△税额÷△收入
平均税率=∑税额÷∑收入
②二者关系：比例税率下：边际税率=平均税率（注意选择题）
累进税率下：多数情形下，边际税率＞平均税率
③二者比较的作用：表明税率累进程度和税负的变化。 |
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