2009年注册税务师考试辅导资料：七种典型国际避税案例解析
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案例一：乐迪嘉跨国公司总部设在美国，并在英国、法国、中国分设怀德公司、赛尔公司、双喜公司三家子公司。怀德公司为在法国的赛尔公司提供布料，假设有1000匹布料，按怀德公司所在国的正常市场价格，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给赛尔公司；再由赛尔公司加工成服装后转售给中国的双喜公司，赛尔公司利润率20％；各国税率水平分别为：英国50％，法国60％，中国30％。乐迪嘉跨国公司为逃避一定税收，采取了由怀德公司以每匹布2800元的价格卖给中国的双喜公司，再由双喜公司以每匹3400元的价格转售给法国的赛尔公司，再由法国赛尔公司按价格3600元在该国市场出售。
我们来分析这样做对各国税负的影响。
(一)在正常交易情况下的税负
怀德公司应纳所得税=(3000-2600)×1000×50％
=200000(元)
赛尔公司应纳所得税=3000×20％×1000×60％
=360000(元)
则对此项交易，乐迪嘉跨国公司应纳所得税额合计
=200000＋360000
=560000(元)
(二)在非正常交易情况下的税负
怀德公司应纳所得税=(2800-2600)×1000×50％
=100000(元)
赛尔公司应纳所得税=(3600000-3400000)×60％
=120000(元)
双喜公司应纳所得税=(3400-2800)×1000×30％
=180000(元)
则乐迪嘉跨国公司应纳所得税额合计
=100000＋120000＋180000
=400000(元)
比正常交易节约税收支付：560000-400000=160000(元)
这种避税行为的发生，主要是由于英、法、中三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。
案例二：美国的时利莱公司在中国和日本有五州、九州两家子公司。五州公司当年盈利3000万元，按5％的固定股息利率，年终应向时利莱公司支付股息：3000万×5％=150万元；九州公司当年盈利2000万元，按4％的固定股息利率，年终应向时利莱公司支付股息：2000万×4％=80元。中国、日本两国政府规定对汇出本国的股息征收20％的预提所得税。为逃避这部分税收，五州公司、九州公司将市场价值400万元和200万元的商品分别以250万元、120万元卖给了时利莱公司，以代替股息支付。
我们来分析这样做的避税效应。
1.正常支付股利时的税负
五州公司应纳预提税税额=150万×20％=30万元
九州公司应纳预提税税额=80万×20％=16万元
共应纳预提税税额：30＋16=46万元
2.以商品代替股息支付时的税负
五州、九州公司将商品以低价售给时利莱公司，时利莱公司从中获得与股息等值的回报，五州、九州公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。
案例三：美国内税法规定，对汇出境外的股息、利息等所得须征收20％的预提税；法国税法则规定对汇出境外的股息、利息等所得征收30％的预提税。同时为协调美、法两国税收利益，两国签订税收协定，规定发生在两国之间的同类所得只征收5％的预提税。今有德国莱希德公司贷款给美国克林娜公司，每年克林娜公司需向莱希德支付200万美元的利息。为减轻预提税负，莱希德公司在法国租用一个邮箱，冒充法国居民，使利息的预提税税率由20％降为5％。
这是利用邮箱方式滥用税收协定避税的一种方式，按莱希德公司在两国的正常身份，200万美元利息应预提税40万美元；冒充法国居民后，仅负担预提税10万美元。
案例四：美国奥利特公司拥有一项专利权，研制费用为20万美元，有效年限为20年。奥利特公司欲将此项专利转让给中国的亚联公司，因为美国、中国市场上无同类专利可比价格，双方将转让价格定为6万美元，转让期为10年。中国亚联公司又在本国市场上以10万美元的价格将此项专利转让出去。又知美国所得税税率为15％，中国所得税税率为30％，毛利率20％，成本分摊率为60％。
我们来分析这项专利权转让是否符合正常交易情况。
因为此项专利权无市场可比价格，可按组成市场价格来确定其价格。
=4.8(万美元)
则美国奥利特公司应纳所得税=4.8万×15％
=7200(美元)
中国亚联公司应纳所得税为：(10万-4.8万)×30％
=1.56万元
共应纳税：7200＋15600=22800(美元)
实际上，美国奥利特公司只收取了6万美元的转让费，其税负变为：
奥利特公司应纳所得税=6万×1S％=9000(美元)
亚联公司应纳所得税=(10万-6万)×30％
=12000(美元)
奥利特公司、亚联公司共纳税额：9000＋12000
=21000(美元)这样，母子公司利用美、中两国税负不同，专利权转让又无市场可比价格，通过关联企业交易少纳税1800美元。 |
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