第四节　外币交易的核算

一、外币业务的内容（了解）

（一）外币与外汇

外币就是指记账本位币以外的货币计量单位。记账本位币是指记账和编制财务报表所用的货币。按照我国现行制度的规定，企业一般以人民币作为记账本位币。如果企业的业务收支以外国货币为主，也可以选用某一种外国货币作为记账本位币。记账本位币以外的货币均为外币。

（二）外币交易的内容

外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：

（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;

（2）借入或者借出外币资金：

（3）其他以外币计价或者结算的交易，如外币兑换业务，即一种货币兑换为另一种货币的业务;投入外币资本业务，即投资人以外币作为资本投入企业的业务等等。

二、外币交易的会计处理

（一）外币业务的记账方法（了解）

1、外币统账制

外币统账制也称为“记账本位币制”。在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映。

外币统账制适用于涉及外币种类较少，而且外币收支业务不多的企业。本节主要介绍企业选择外币统账制所进行的外币业务核算。

2、外币分账制

外币分账制又称原币记账制或分别记账制。在这种方法下，企业的记账本位币业务和外币业务均应分别设立账户反映，即有几种币种入账，就应设立几套账户。在发生外币业务时，以原币记账，而不立即折算为记账本位币记账。如果发生两种货币之间的兑换业务，应通过单独设置的“外币兑换”账户作为两种账户之间的桥梁来进行会计处理，分别与原币的对应账户构成借贷关系。到会计期末，再按一定汇率将各种外币账户的余额换算成记账本位币编制财务报表。

外币分账制适用于涉及外币种类较多，而且外币收支较大的企业，如商业银行等。

采用分账制记账方法，只是账务处理方法不同，但其产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报，应当与统账制处理结果一致。

（二）汇率

1、买入汇率、卖出汇率与中间汇率（掌握）

汇率从银行买卖外汇的角度可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。

买入汇率是指银行向客户买入外币时所采用的汇率，亦称“买入价”;

卖出汇率是指银行向客户出售外币时所采用的汇率，亦称“卖出价”;

中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率的简单算术平均数。

2、汇率标价方法

汇率的标价方法有两种，一种是直接标价法，另一种是间接标价法。我国的人民币汇率是采用直接标价法。

（三）外币交易的账务处理

1、外币交易核算的基本程序

企业应设置的外币账户主要包括外币现金、外币银行存款等货币资金账户，以及应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等债权债务外币账户。

在外币业务核算中涉及的如原材料、固定资产、实收资本等账户，属于非外币账户。

不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户。

其次，企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。

通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。

再次，汇兑差额的会计处理，企业应在资产负债表日，按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：

（1）外币货币性项目

货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。

货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额;需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备（先折算，后减值）。

（2）外币非货币性项目

非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。

对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益。但是可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入资本公积。

（重点掌握）［例17］（P125）国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月2日以30 000港元购入乙公司H股10 000股作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股变为35 000港元，当日1港元=1元人民币。

2007年12月2日，该公司应对上述交易应作以下处理：

『正确答案』

借：交易性金融资产——成本（30 000×1.2）　36 000

贷：银行存款　　　　　　　　　（30 000×1.2）　 36 000

由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35 000元（即35 000×1）入账，与原账面价值36 000元（即30 000×1.2）的差额为1 000元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：

借：公允价值变动损益　　　　　1 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动　　1 000

1 000元人民币包含甲公司所购H股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。