第三节 其他存货的核算
一、委托加工物资的核算
企业应设置“委托加工物资”科目。本科目的借方核算发出加工物资的实际成本，以及支付的加工费和往返运杂费、保险费;贷方核算加工完成验收入库的物资的实际成本，以及退回剩余材料的实际成本;
发给外单位加工的物资，按实际成本，
借：委托加工物资（实际成本）
贷：原材料（库存商品）
企业支付加工费用、应承担的运杂费等
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）（加工费产生的进项税）
贷：银行存款
需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代缴的消费税，分别以下情况处理：
（1）收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本
借：委托加工物资
贷：银行存款（应付账款）
（2）收回后用于连续生产、按规定准予抵扣的，按受托方代收代缴的消费税
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款（应付账款）
加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本入账
借：原材料（库存商品）
贷：委托加工物资
【例题1·多选题】（2009年）甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰），该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，能增加收回委托加工材料实际成本的有（ ）。
A.支付的加工费
B.支付的增值税
C.负担的运杂费
D.支付的消费税
E.支付的材料费
『正确答案』ACE
『答案解析』委托加工材料收回后用于连续生产应税消费品支付的消费税、支付的增值税进项税额允许抵扣，不计入委托加工材料成本，选项BD的说法不正确。
［例23］（P150）某公司委托乙单位加工汽车外胎20个，发出材料的实际总成本为4 000元，加工费为800元，乙单位同类外胎的单位销售价格为400元。11月20日该企业将外胎提回后当即投入整胎生产（加工费及乙单位代缴的消费税均未结算），生产出的整胎于12月15日全部售出，售价为40 000元。轮胎的消费税率为10%。该公司委托加工外胎和销售整胎的消费税及相应的会计处理如下：
『正确答案』委托加工外胎的消费税=400×20×10%=800（元）
销售整胎的消费税=40 000×10%=4 000（元）
（1）借：委托加工物资 4 000
贷：原材料 4 000
（2）借：委托加工物资 800
应交税金——应交增值税 136
贷：应付账款 936
（3）借：应交税金——应交消费税 800
贷：应付账款 800
委托加工发出材料成本、应支付的加工费和增值税额、往返运费等会计分录略
（1）委托加工的外胎提回时：
借：原材料 4 800
贷：委托加工物资 4 800
（2）整胎销售时：
借：营业税金及附加 4 000
贷：应交税费——应交消费税 4 000
（3）实际缴纳时：实际缴纳消费税税额=4 000-800=3 200（元）
借：应交税费——应交消费税 3 200
贷：银行存款 3 200
二、周转材料的核算
周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品等，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。
周转材料符合固定资产定义和确认条件的，应当作为固定资产核算。
包装物，指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;（2）随同产品出售不单独计价的包装物;（3）随同产品出售单独计价的包装物;（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。
企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算。
用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短，分别在“固定资产”或“周转材料”或单设的“低值易耗品”科目核算;
计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为 库存商品处理。
企业应设置“周转材料”科目，该科目应按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。
对于企业的包装物和低值易耗品，也可以单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目进行核算。
【例题2·多选题】（2008年）下列各项存货中，应在“周转材料——包装物”或“包装物”科目核算的有（ ）。
A.用于包装产品的各种包装材料
B.出租给购货单位使用的包装物
C.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
D.用于存储和保管产品而不对外出售的包装物
E.随同产品出售不单独计价的包装物
『正确答案』BCE
『答案解析』选项A，各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目中核算;选项D，用于储存和保管产品而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目中核算。
周转材料的主要账务处理包括：
1.采用一次摊销法的
领用时按其账面价值
借：管理费用（生产成本、销售费用、工程施工）
贷：周转材料
周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，
借：原材料
贷：管理费用（生产成本、销售费用、工程施工）
2.采用其他摊销方法的，如五五摊销法
领用时按其账面价值，
借：周转材料——在用
贷：周转材料——在库
摊销时应按摊销额
借：管理费用（生产成本、销售费用、工程施工）
贷：周转材料——摊销
周转材料报废时应补提摊销额
借：管理费用（生产成本、销售费用、工程施工）
贷：周转材料——摊销
同时，按报废周转材料的残料价值，
借：原材料
贷：管理费用（生产成本、销售费用、工程施工）
并转销全部已提摊销额
借：周转材料——摊销
贷：周转材料——在用
二、周转材料的核算
周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品等，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。
周转材料符合固定资产定义和确认条件的，应当作为固定资产核算。
包装物，指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;（2）随同产品出售不单独计价的包装物;（3）随同产品出售单独计价的包装物;（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。
企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算。
用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短，分别在“固定资产”或“周转材料”或单设的“低值易耗品”科目核算;
计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为 库存商品处理。
企业应设置“周转材料”科目，该科目应按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。
对于企业的包装物和低值易耗品，也可以单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目进行核算。
【例题2·多选题】（2008年）下列各项存货中，应在“周转材料——包装物”或“包装物”科目核算的有（ ）。
A.用于包装产品的各种包装材料
B.出租给购货单位使用的包装物
C.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
D.用于存储和保管产品而不对外出售的包装物
E.随同产品出售不单独计价的包装物
『正确答案』BCE
『答案解析』选项A，各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目中核算;选项D，用于储存和保管产品而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目中核算。
周转材料的主要账务处理包括：
1.采用一次摊销法的
领用时按其账面价值
借：管理费用（生产成本、销售费用、工程施工）
贷：周转材料
周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，
借：原材料
贷：管理费用（生产成本、销售费用、工程施工）
2.采用其他摊销方法的，如五五摊销法
领用时按其账面价值，
借：周转材料——在用
贷：周转材料——在库
摊销时应按摊销额
借：管理费用（生产成本、销售费用、工程施工）
贷：周转材料——摊销
周转材料报废时应补提摊销额
借：管理费用（生产成本、销售费用、工程施工）
贷：周转材料——摊销
同时，按报废周转材料的残料价值，
借：原材料
贷：管理费用（生产成本、销售费用、工程施工）
并转销全部已提摊销额
借：周转材料——摊销
贷：周转材料——在用
