第四节　固定资产后续支出、处置的核算

一、固定资产的后续支出

企业的固定资产在使用期间还会发生包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，这些支出统称为固定资产的后续支出。

对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下：

1、固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合确认固定资产的两个特征的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合确认固定资产的两个特征的，应当在发生时应计入当期管理费用或销售费用。

2、固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。

3、将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。

注意：企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

【例题10·多选题】（2009年）下列关于固定资产的会计处理中，正确的有（　）。

A.企业生产车间发生的不满足资本化条件的固定资产修理费用应计入管理费用

B.固定资产的修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式处理

C.融资租赁方式租入的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

D.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用合理进行摊销

E.自营建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计入营业外支出

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，固定资产的修理费用不得采用预提或待摊方式处理;选项C，融资租入固定资产如果能够合理确定租赁期满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧，因此选项C的说法不正确;选项E，建设期间工程物资的盘亏、报废及毁损的净损失应该计入所建工程项目的成本中。

【例题11·单选题】（2009年）甲企业2008年1月对某生产线进行更新改造，该生产线账面原值为800万元，已计提折旧500万元、减值准备40万元。改良时被替换资产的账面价值为50万元、发生的可资本化相关支出共计210万元，2008年6月工程完工。改良后该生产线使用寿命为5年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。则该企业2008年对改良后生产线应计提的折旧为（　）万元。

A.60　　B.70　　C.100　　D.140

『正确答案』B

『答案解析』改良后固定资产的入账价值=800-500-40-50+210=420（万元）;08年应计提的折旧=420×5/15×6/12=70（万元）。

二、固定资产的处置

固定资产的处置是指包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。

持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值。原账面价值高于预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

【例题12·计算分析题】某项固定资产原值100万元，已提折旧70万元，已提减值准备20万元，现准备将其出售。

假设该设备公允价值减去处置费用后的净额为12万元，则不调账;如果该设备的公允价值减去处置费用后的净额为5万元，则计提5万元的减值损失，调整后固定资产的账面价值为5万元，即调整后的预计净残值为5万元。

账务处理：

借：资产减值损失　　　　　5

贷：固定资产减值准备　　　5

此时固定资产有关信息如下：固定原值100万元，已提折旧70万元，已提减值准备25万元。

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

企业应设置“固定资产清理”科目，期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用）。该科目应按照被清理的固定资产项目进行明细核算。