1、税收、财务会计等现行法规。制度

　　《税务代理实务》考试目的之一就是要考核考生对现行财经法规，制度了解和掌握的情况，考试中的试题充分体现了这一点，如单选题第2题：

　　其软件开发企业按照增值税的有关规定，收到按即征即送方式返还的增值税，该企业正确的账务处理为（ ；）

　　A。借：银行存款 ；贷：补贴收入

　　B。借：银行存款 ；贷：利润分配－未分配利润

　　C。借：银行存款 ；贷：营业外收入

　　D。借：银行存款 ；贷：以前年度损益调整

　　本题考核了有关返还流转税会计账务处理的核算问题，根据财务[2000]3号文及新会计制度的规定，公司收到的先征后返的增值税，应于实际收到时，计入补贴收入，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。据此，本题正确选项应为A。

　　再如单选题第4题：外商投资企业采购的国产设备已交付使用，对税务机关年度退还的增值税，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目，同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记（ ；）科目。

　　A。制造费用 ；B。管理费用 ；C。以前年度损益调整 ；D。生产成本

　　本题考核了考生有关外商投资企业采购国产设备退还增值税的问题，与单选题第二题形式上看有相似之外，但考核点不同，按照财会[2000]5号文《关于印发<外商投资企业采购国产设备退税和接受损赠有关会计处理规定>的通知》规定，结合本题题意，应选择 ；C选项。

　　考生若不能全面掌握税收、财会知识，很难做出正确解答。

　　2、考核灵活运用理论知识的能力

　　注册税务师是从事税收咨询和代理服务的中介人员，需要及时对其执业过程中发现的各种新情况、新问题作出合理的职业判断，指导企业的涉税核算和管理，为企业改善生产经营管理，提高经济效益献计献策。2004年《税务代理实务》的试题中恰当地体现了这一方面的要求。如多选题第19题。

　　有关销售自己使用过的固定资产应缴的增值税，下列说法正确的有（ ；）

　　A。纳税人销售自己使用过的属于应征的机动车，食欲超过原值的，按照6％的征收率减半征收增值税；

　　B。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的游艇，售价超过原值的，按照2％的征收率征收增值税；

　　C。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的摩托车，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；

　　D。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车，售价未超过原值的，免征增值税；

　　E。纳税人销售自己使用过的不属于应征消费税的机器设备，售价超过原值的，免征增值税。

　　此题考核考生对处置自己使用过的固定资产如何征税的有关规定的理解，考生必须熟练掌握下列文件并融会贯方可正确解答。首先根据（94）财税字第020号文的规定：“单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的小汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简单办法依照6％的征收率计算增值税，并且不得开具增值税专用发票，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产， ；免征收增值税”。其次，根据国税函发[1995]288号文的规定：“财税字（94）026号文中“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件：（一）属于企业固定资产目录所列货物；（二）企业接固定资产管理，并确已使用过的货物；（三）销售价格不超过原值的货物。对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按6％的征收率征收增值税。”第三，根据财税[2002]29号文的规定：“一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准的旧货调剂试点单位，一律按4％征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇按照4％的征收率减半征收增值税。”据此，第19题的A项尽管符合（94）财税字第026号文的第一款的有关规定，但不符合财税[2002]29号文第二款的有关规定，依照实体法从新原则，A选项不符合题意，B选项尽管关于是否征税的表述正确，但有关适用的征收率的表述不符合财税[2002]29号文的有关规定，故B选项也不符合题意，E选项结合国税函发1995]288号文及财税[2002]29号的有关规定，不符合题意。综观各选项中，仅C、D选项符合题意，可见考生必须在精通相关政策的前提下，才能准确作答，以检验其灵活运用理论知识的能力。

　　3、考核实际操作能力及掌握知识的熟练程序

　　实际操作能力是注册税务师必备的基本技能，并直接影响其执业水平和质量，《税务代理实务》试卷较为明确地体出实务性这一考核目的。无论是单选题、多选题、简答题还是综合分析题，许多内容都是日常税务代理、咨询工作中常见的实际问题。

　　从《税务代理实务》试题来看，试题量为26道题，需考生在有的时间内完成，以测试考生掌握和运用相关知识的熟练程度。从2004年的税务代理实务答题情况分析，存在一部分考生在规定的考试时间内没有做完试题的情况，这些考生应在平时注重专业知识的积累，加强综合能力的训练。

　　4、考核综合分析能力

　　在2004年度税务代理实务试题中，综合分析题所占比例由以往的45分提高到52分。这类试题主要是测试考生是否具备理论联系实际、综合利用所学知识进行系统分析的能力。在税务代理实务的三道综合题中，题面既涉及文字表述、会计分录、又涉及纳税审核。且每道大题均涉及多个税种，每道大题的各小题之间既有相对的独立性，又有相关性，考试的综合性比较强。

　　三、试题主要特点分析

　　通过对2004年《税务代理实务》题型、题量和分数分布及考核的的分析，可以看出试题的主要特点表现在以下几个方面：

　　1、题型题量作出结构性调整，考试重点较以往更为出。为了更好的发挥主观试题的测试效果，自2004年度考试开始，《税务代理实务》试题将原先单选题的20道题减为10道题，相应的10分分配到简答题、综合分析题中。2004年试题突出考核四个方面的知识：一是第六章涉税会计核算，共有4道题计15分；二是第七章流转税纳税申报代理实务，共有6道题目计14分；三是第八章所得税纳税申报代理实务，共有4。9道题目计32分；四是总计考核了17。8道题计50分，分别占到全套试题总题数和总分数的68。5％和80%。这种命题方法较好地处理了知识面和知识点的关系，避免了考生在临考前突击看书或通过参加“重点辅导班”，寻求“捷径”、盲目猜题、押题，减少了考试的偶然因素。

　　2、注重实务操作，突出考生运用知识的熟练程序和综合分析问题的能力。《税务代理实务》教材主要考查注册税师进行纳税申报、纳税审查等代理活动的实际操作方法及相关规定，内容涉及税法（I）、税法（II）、财务与会计、税收征管法以及税务管理法规等相关知识，教材内容的综合性、交融性和操作性很强。2004年试题中综合分析题型的这种特点非常明显，试题案例与实际工作非常贴近，题干表述复杂，考核内容不仅跨章节，而且跨科目，题量大，分值高。比如：综合分析题（二）主要考核企业所得税纳税申报的审核及财务会计制度与企业所得税差异的调整。但试题不仅涉及工资、利息、技术开发费、广告费、业务招待费等项纳税调整项目的审查计算；而且还涉及企业所得税、个人所得税的审查计算以及调账账务处理等，并将这些知识点的具体应用，判断渗透到一起，突出考查考生的综合分析能力，实际操作能力及其熟悉程度。这要求考生要牢固掌握基本理论、基本知识和基本技能，能熟练运用专业知识快捷解决和处理问题。否则，在有限的时间内，完成全试题是有困难的。

　　3、及时检验考生对新知识、新政策的更新程度。《税务代理实务》教材，每年都增加一些新知识、新政策，从2004年试题看，当年教材中新增加或变化的内容，如：税收征收管理法实施细则、企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税的纳税差异、企业出口退税增值税涉税核算等。在试题中涉及较多，在阅读过程中，我们发现了许多考生对新知识、新政策的更新掌握不够，甚至有许多考生混淆了现行内资企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税的相关政策，因此考生在复习过程中要对2005年教材中修改的新内容予以重点关注。