事项(2)存在缺陷。进一步审计程序的总体方案应当按各类交易、账户余额和披露来分别确定，不应当根据主要业务流程内部控制的情况，就将所有交易、账户余额和披露的总体方案一并确定。
(3)
程序(1)相关。与事项1的重大错报风险相关。被审计单位有虚减销售租金的风险，通过实施该程序，可以帮助确认销售办公用房租金。
程序(2)不相关。
程序(3)相关。与事项4的重大错报风险相关。通过检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性，可以验证营业收入的完整性认定;其他应付款的存在认定。
程序(4)相关。与事项2的重大错报风险相关。通过检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符，可以帮助确认是否存在提前确认收入的问题。
程序(5)不相关。
程序(6)不相关。
试题点评：本题考核的是风险评估和风险应对。该知识点是最近几年一贯考核的形式，在财考网模拟试卷中有多次涉及。
2.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售》ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：
资料一： (金额单位：万元)
|
甲公司 |
索引号：B1-1 |
|
原材料审计表 |
编制：（略） |
日期：2011年3月5日 |
|
截止2010年12月31日 |
审核：（略） |
日期：2011年3月5日 |
|
|
索引 |
2010年 |
2009年 |
|
未审数 |
审计调整 |
审定数 |
已审数 |
|
A原材料 |
注释1 |
40 |
|
40 |
100 |
|
B原材料 |
注释2 |
200 |
50 |
250 |
450 |
|
C原材料 |
注释3 |
50 |
-20 |
30 |
200 |
|
……（略） |
（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
|
减：存货跌价准备 |
B1-3 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
合计 |
|
2000 |
－60 |
1940 |
1800 |
|
注释1：A原材料主要用于生产A产品。
A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009年末有所减少。主要原因是：A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣（年末一次性结算）。甲公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010年末结存成本60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。
注释2：B原材料主要用于生产B产品。
根据B原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于2010年12月31日已入库但尚未收到采购发票的50万元B材料。审计处理建议：已提出审计调整，于2010年末补计已入库的B原材料50万元。
注释3：C原材料主要用于生产C产品。
根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的C原材料在2010年12月31日收到采购发票，但于2011年1月1日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元。
注释…：（略） |
资料二
(金额单位：万元)
|
甲公司 |
索引号：B1-2 |
|
产成品审计表 |
编制：（略） |
日期：2011年3月5日 |
|
截至2010年12年31日 |
审核：（略） |
日期：2011年3月5日 |
|
|
索引 |
2010年 |
2009年 |
|
未审数 |
审计调整 |
审定数 |
已审数 |
|
A产品 |
注释1 |
450 |
|
450 |
150 |
|
B产品 |
注释2 |
280 |
40 |
320 |
500 |
|
C产品 |
注释3 |
170 |
20 |
190 |
300 |
|
……（略） |
（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
|
减：存货跌价准备 |
B1-3 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
合计 |
|
3 000 |
100 |
3 100 |
2 800 |
|
注释1：A产品是甲公司目前最畅销的产品，2010年平均每月销售量约20 000件，并且预计2011年的售价和销量都将有所上升。
根据A产品盘点结果，2010年末结存金额中未包括已于2010年12月31日对外开具销售发票但未发货的1 000件产品（成本30万元）。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计2 000件A产品，甲公司已于2010年12月31日向客户开具2 000件的销售发票，并确认销售收入。其中1 000件已于2010年12月31日交付客户。由于甲公司仓库于2010年末工作繁忙，剩余1 000件实际于2011年1月10日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。我们检查了甲公司于2010年12月31日开具的销售发票，以及于2011年1月10日的交货记录，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。
注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已由2010年1月的约10 000件下降至2010年12月的约3 000件，并且预计2011年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公司已于2011年2月初宣布B产品降价10%。
2010年12月末销售的1 000件B产品（成本为40万元）在2011年1月5日被退回。甲公司相应冲减了2011年1月份的主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录，没有发现异常。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回该1 000件B产品于2010年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加2010年末B产品余额40万元。
注释3：C产品已于2011年2月起停产。
我们对C产品于2010年12月31日的发出计价进行了测试（见索引号（略）），注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，导致多转主营业务成本20万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20万元，并相应调整增加2010年末C产品余额20万元。
注释…：（略） |
