审计师审计辅导：从8号令看绩效审计走向

一、财务审计的困惑

财务审计是国家审计的基础，但财务审计的范围太窄，已不适应当前形势的发展需求。

财务审计的基础地位还是非常牢固的，审计法的基础就是财务审计。审计法第二条规定：审计机关对被审计单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。《规划》指出，继续坚持以真实性、合法性审计为基础，加大查处重大违法违规和经济犯罪问题的力度，促进反腐倡廉建设，强化对权力的监督和制约。这些规定和规划，说明了财务审计是审计的基础和核心，其地位是不可动摇的。

但从现实看，财务审计也存在许多困惑：

一是财务审计缺乏资源审计职能。财务审计偏重于资金审计，未能很好地解决经济资源的审计。

二是财务审计缺乏效益性审计。财务审计常常只注重真实性和合法性审计，缺少效益性审计。

三是财务审计没有注重宏观性。财务审计只注重财务的微观性，不重视管理决策的宏观性，造成微观性审计有余，宏观性审计不足。

四是财务审计的方法、手段比较滞后。财务审计常常只注重审阅法、核对法、盘存法、调整法等一般的技术方法，缺少概率论、规划论、对策论、系统论、控制论、信息论和统计学、调查学等专门方法。

五是事前监督职能不突出。财务审计只注重事后监督，缺少事前和事中的监督功能，不利于事前防范的免疫功能发挥。

六是财务审计的层次较低。现行的财务审计监督大多停留在查错纠弊上，没有从深层次上去揭示政府的经济运行体制和机制中存在的问题，而是查处问题多，分析评价少，致使效益监督的质量不高，成效难以体现。

二、开展绩效审计的意义

为什么会产生绩效审计？因为资本经济的发展，股东们为了保护自己的资本利益，需要审计组织对企业经营者的作弊行为或者经营不善的情况进行监督；随着企业的发展壮大，为了防止企业经济效益的降低，经营者也需要内部审计的监督管理，而且监督的范围需要从查错防弊扩大到经营管理领域，以捍卫股东自己的利益，这样就产生了社会审计机构的绩效审计。国家也一样，国家审计机关从监督预算的合规性到监督经济运行、行政决策的效益性，从监督财务收支转向监督经济业务运作，审计机关的绩效审计应运而生，而且需要绩效审计不断发展壮大。

绩效审计的产生，弥补了财务审计的许多不足。传统的财务审计只能对有关财务信息的真实性和公允性发表意见，而对于经济资源的所有者来说，所需更多的是有关经济资源使用管理有效性方面的信息，而财务审计却没有涉及。绩效审计弥补了财务审计的这一局限，审计机关通过开展绩效审计，对有关经济资源使用和管理的有效性进行客观独立的审查评价，向经济资源的所有者提供有关经济资源使用和管理有效性方面的信息，审查其不合法、不经济、缺乏有效性的行为，起到了检查、制约和督促经济资源使用和管理的作用。

绩效审计的发展，前途是非常光明的。开展绩效审计，是强化审计“免疫系统”功能作用、深化政府行政体制改革、促进政府职能转变、改善政府服务质量、提升政府管理绩效的重要举措。开展绩效审计，有着重大的现实意义：

1、开展绩效审计是建立民主政府的需要。对政府经济运行情况进行绩效审计，惩处浪费、贪污问题，有利于广大群众对经济运行情况的经济性、效率性、效果性进行有效的监督，提高人民参与监督的积极性，推进政府的民主法制建设，建立廉洁、高效的政府，从源头上发现和揭露腐败现象，促进党风和政风的好转，以提高党的执政能力。

2、开展绩效审计是发挥财政职能的需要。所有的财政支出，都要把资金用在刀刃上，发挥资金的最大效益，确保国家职能机构正常运转，为社会提供更多的公共服务，确保国家在社会经济生活中的职能正常发挥。绩效审计对财政职能的运行效益进行审计监督，督促其发挥出最大的能量。