（4）分析数据及确认重大差异：分析的主要目的是确认是否有异常或意外的波动。由于重大差异和意外波动是错报风险增加的信号，因此，注册会计师必须对重大的差异或波动进行调查。

（5）调查重大的非预期差异：对重大的非预期差异，审计人员必须进行调查，包括向被审计单位询问、检查交易凭证等。

（6）确定对审计计划的影响：不能合理解释的重大差异通常被视为错报风险增加的信号，审计人员通常会计划更详细的测试。执行分析性复核程序可指出高风险领域所在，使审计更具有效率和效果。

二、Excel在执行分析程序中的具体应用

1.财务报表整体分析程序 借助Excel执行审计分析程序首先应从被审单位的账务处理系统中将有关数据导入到指定的Excel文件，然后借助Excel程序强大的数据处理功能执行审计分析程序。将财务报表数据导出过程如下（以浪潮国强财务软件为例）：进入账务处理系统的“报表管理系统”界面，在“报表”下拉菜单中选择“导出”功能，并指定保存的文件名、位置及Excel类型，见图1。

审计人员应通过对财务报表项目的横向、纵向和比率分析，综合观察和对比，确定重大或异常差异。

（1）利用Excel对财务报表进行横向分析：财务报表横向分析是将报表项目当年数与上年数进行比较，求出其增减数额及比率，以观察变化动态，寻找异常变动项目。以利润表横向分析为例，见图2。

（2）利用Excel对财务报表进行纵向趋势分析：财务报表纵向分析是计算每一报表项目占资产总额、负债及所有者权益总额、主营业务收入发生额的百分比，与上年同口径百分比比较，并观察和分析结构比例的动态变化，查找异常变动项目。以资产负债表纵向趋势分析为例，见图3。

（3）利用Excel执行财务比率分析：财务比率分析是根据财务会计报表项目数据计算出具有依存关系的项目之间的比率，并通过不同期间比率的变化（或与同行业平均值比较）来观察和分析报表项目的变动规律，查找异常变动项目。图4列示了常用的财务比率计算及分析过程。

图4中2004年各项财务比率计算如下：

D5=资产负债表纵向分析！D6/资产负债表纵向分析！D11;

D6= （资产负债表纵向分析！D6-26244）/资产负债表纵向分析！D11，26244为2004年末存货余额;

D7=资产负债表纵向分析！D13/资产负债表纵向分析！D10;

D8=资产负债表纵向分析！D13/资产负债表纵向分析！D15;

D9=（利润表横向分析！D19+利润表横向分析！D13）/利润表横向分析！D13;

D10=利润表横向分析！D7/26244;

D11=利润表横向分析！D6/28370，28370为2004年末应收账款余额;

D12=利润表横向分析！D6/资产负债表纵向分析！D10;

D13=利润表横向分析！D19/利润表横向分析！D6;

D14=利润表横向分析！D21/资产负债表纵向分析！D10;

D15=利润表横向分析！D21/资产负债表纵向分析！D15。

说明：图4中2003年各项财务比率计算与2004年类似。另外，为简化计算，在各项资产余额变化不大情况下，本例中财务比率的分母为资产平均余额的，均采用年末余额来计算。

2.账户或交易分析程序

在审计实施阶段，审计人员常执行分析程序，以证实账户或交易认定的恰当性。资产账户、负债账户收入账户以及费用账户广泛应用到分析程序，下面以毛利率分析为例来介绍分析程序在主营业务收入账户审计中的应用，有关计算和趋势分析见图5。

三、分析程序结果的运用

执行分析程序计算分析得到的异常波动，往往是重大错报风险之所在，特别是被审计单位不能做出合理解释的重大差异，审计人员应将涉及项目作为重点审计项目，必要时应当调整原定的审计程序或追加更为详细的实质性测试程序，以收集到更加充分适当的审计证据，从而降低审计风险、实现审计目的。如在前面的例子中，通过利润表横向分析、财务比率分析和毛利率分析，可以发现该公司主营业务收入无论是全年发生额还是12月份的发生额明显异常，因此主营业务收入的真实性成为审计人员需要重点审计的目标。审计人员通过计算分析被审单位“经营现金流入量/主营业务收入”指标发现，被审年度该项指标较以前年度明显偏小，而审计人员对有关应收款项发询证函也没得到回函。审计人员又进一步检查业务交易的合同和凭证，结果发现，该公司未能提供交易合同，而相关凭证上也没有授权交易人员的签章。最终，主营业务收入虚构的真相被证实。