代理增值税一般纳税人的纳税审查，一般应遵循增值税的计税规律确定审查环节，重点审查征税范围、销售额与销项税额、进项税额的结转与进项税额的转出、应纳税额与出口货物退(免)税。
(一)征税范围的审查
1、增值税一般纳税人和小规模纳税人确定的审查
(1)增值税一般纳税人的认定手续是否完备的审查。
(2)纳税人年应税销售额是否达到一般纳税人条件的审查。
(3)纳税人会计核算制度是否健全的审查。
2、增值税征税范围审查的基本内容
(1)应税货物范围的审查要点：
①审查企业是否所有应税货物的销售都申报并缴纳了增值税；
②审查征收消费税、资源税的货物销售是否没有申报增值税。
(2)应税劳务范围的审查要点：
①审查企业有无将加工、修理修配同其他劳务相混淆不申报增值税；
②审查企业受托加工的货物是否符合受托加工的条件。
(3)进口货物范围的审查要点：
①审查进口的应税货物是否全部申报了增值税；
②审查从境内保税地购进的应税货物是否申报了增值税。
(4)出口货物范围的审查要点：
主要审查纳税人出口不适用零税率的货物是否依法纳税。
(二)销项税额的审查
销项税额的计算要素有二：销售额与适用税率。
1、销售额审查要点
(1)审查销售收入的结算方式，是否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况。
① 赊销、分期收款结算方式销售货物的审查
② 预收货款结算方式销售货物的审查
③ 托收承付或委托收款方式销售货物的审查
(2)根据现行增值税法的有关规定，审查纳税人在申报时对应税销售额的计算有无下列情况：
A、销售货物或应税劳务收取价外费用是否并入应税销售额。
B、销售残次品(废品)、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入是否并入应税销售额。
C、采取以旧换新方式销售货物，是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额。
D、采取还本销售方式销售货物，是否从应税销售额中减除了还本支出，造成少计应税销售额。
E、采取折扣方式销售货物，将折扣额另开发票的，是否从应税销售额中减除了折扣额，造成少计应税销售额。
F、为销售货物而出租、出借包装物收取押金，因逾期而不再退还的，是否已并入应税销售额并按所包装货物适用税率计算纳税。同时应注意审查有关特殊的纳税规定，如对销售酒类产品(除适用啤酒、黄酒外)收取的包装物押金的规定。
G、将自产或委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利、个人消费的，是否视同销售将其金额并入应税销售额。
H、将自产、委托加工或购买的货物对外投资、分配给股东、投资者、无偿赠送他人，是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。
I、将货物交付他人代销是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。
J、销售代销货物是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。
K、移送货物用于销售是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。
L、企业对外提供有偿加工货物的应税劳务，是否按规定将收入并入应税销售额。
M、以物易物或用应税货物抵偿债务，是否并入应税销售额。
N、混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，其应税销售额的确认是否正确。
O、纳税人发生销售退回或销售折让，是否依据退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单”，按退货或折让金额冲减原销售额。
P、销售货物或应税劳务的价格偏低或有视同销售货物行为而无销售额，纳税人按规定需组成计税价格确定销售额的，其应税销售额的计算是否正确。
Q、销售货物或应税劳务采用销售额与销项税额合并定价方法的，其应税销售额的计算是否正确。
R、外汇结算销售额折计人民币应税销售额是否正确。
2、适用税率审查要点
(1)增值税税率运用是否正确，是否扩大了低税率货物的适用范围。
(2)增值税税率已发生变动的货物，是否按税率变动的规定执行日期计算纳税。
(3)纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用增值税税率计算纳税。 |
