⑨视同销售的账务处理
企业将自产、委托加工或购买的货物用于非货币性交易、抵偿债务的，按换出资产的公允价值和规定的税率计算销项税额，并按非货币性交易和债务重组业务进行账务处理。
企业将自产、委托加工货物用于非应税项目或用于集体福利或个人消费。
借：在建工程
应付福利费
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
库存商品
企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，也视同销售货物计算应交的增值税。
借：营业费用
营业外支出
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
库存商品
企业将自产、委托加工或购买的货物将货物分配给股东或投资者。
借：有关科目
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
⑩随同产品出售单独计价包装物的账务处理
借：应收账款
银行存款
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
其他业务收入
对于逾期未退还的包装物押金，按规定缴纳增值税。
借：其他应付款
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
其他业务收入
销货退回和销货折让与折扣的账务处理
对于发生的销售折扣，如果与销售额在同一张发票上分别注明的，可不计算对应的销项税额；如将折扣额另开发票的，不得扣减相应的销项税额。
减免增值税的账务处理
企业按规定享受直接减免的增值税：
借：应交税金——应交增值税（减免税款）
贷：补贴收入
实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税：
借：银行存款
贷：补贴收入
出口货物的账务处理
实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本：
借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
按规定计算当期应予抵扣的税额：
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
按规定应予退回的税款：
借：应收补贴款
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
收到退回的税款：
借：银行存款
贷：应收补贴款
未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项：
借：应收账款
应收补贴款
主营业务成本
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
上交增值税的账务处理
借：应交税金——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
月终未交和多交增值税的结转
月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额：
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金——未交增值税
将当月多交的增值税额：
借：应交税金——未交增值税
贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）
未交增值税在以后月份上交时：
借：应交税金——未交增值税
贷：银行存款
多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税时：
借：银行存款/应交增值税（已交税金）
贷：应交税金——未交增值税
2、小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
（二）消费税
1、科目设置
消费税实行价内征收，企业交纳的消费税仍然在“主营业务税金及附加”科目中核算。
2、产品销售的账务处理
（1）属于直接对外销售的
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交消费税
（2）属于非货币性交易、抵偿债务、支付代购手续费、对外捐赠的，按换出产品的公允价值（其中属于换取生产资料和消费资料、对外投资、抵偿债务的，按同类消费品最高销售价格）和适用的消费税税率计算应纳消费税。
3、将自产应税消费品用于在建工程、非应税项目、非生产机构、管理部门、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的账务处理：
借：固定资产
在建工程
营业外支出
管理费用
应付福利费
应付工资
营业费用
贷：应交税金——应交消费税
4、包装物销售的会计处理
借：其他业务支出
贷：应交税金——应交消费税
企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税：
借：其他业务支出
贷：应交税金——应交消费税
5、委托加工应税消费品和外购应税消费品的账务处理：
（1）委托加工的应税消费品
委托加工物资收回后，直接用于销售的,将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本：
借：委托加工物资
贷：应付账款
银行存款
委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的,按规定准予抵扣的：
借：应交税金——应交消费税
贷：应付账款/银行存款
用于其他方面或直接对外销售的，不得抵扣，如改变用途，应将改变用途的部分所负担的消费税从“应交税金——应交消费税”科目的借方转出。
（2）外购应税消费品用于生产应税消费品：
借：应交税金——应交消费税
贷：银行存款
用于其他方面的，不得抵扣，计入其成本。
外购应税消费品在生产过程中，改变用途的，如用于非货币性交易、债务重组、再建工程等，应将改变用途的部分所负担的消费税转出。
（3）因非货币性交易、债务重组而换入应税消费品的账务处理：
借：应交税金——应交消费税
贷：银行存款
（4）纳税人用委托加工收回的或外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除在委托加工或外购环节已纳的税款。
（5）企业因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税，于企业向委托方交货时：
借：主营业务税金及附加
其他业务支出
贷：应交税金——应交消费税
6、出口产品的账务处理
免征消费税的出口应税消费品分别不同情况进行会计处理：
（1）属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。出口后如发生退关或退货，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再计缴消费税。
（2）通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先征后退办法的：
①属于外贸企业代理出口应税消费品的生产企业
借：应收账款
贷：应交税金——应交消费税
发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反分录。
②属于企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税视同一般销售处理，自营进出口应税消费口的外贸企业，应在报关出口后，申请退税批准后，应
借：应收补贴款
贷：主营业务成本
实际收到出口应税消费品退回的税金：
借：银行存款
贷：应收补贴款 |
