财务与会计考试辅导：《财务与会计》第十二章重点内容导读
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（六）应付股利的核算
1、企业董事会或股东大会决议确定并宣告股利分配方案时，按支付的现金股利，
借：利润分配——应付股利
贷：应付股利
2、实际支付现金股利时：
借：应付股利
贷：现金/银行存款
（七）其他应付款的核算
1、应付租入固定资产的租金，是指企业采用经营性租赁方式租入固定资产所应支付的租金，这项应支付的租金，应计入企业的费用；融资租入固定资产应付的租赁费，则作为长期负债，计入“长期应付款”科目。
2、存入保证金是其他单位或个人由于使用企业的某项资产而交付的押金，待以后资产归还后还需退还的暂收款项。
（八）其他应交款的核算
1、企业按规定计算出应交的各种款项，
借：主营业务税金及附加
其他业务支出
管理费用
贷：其他应交款
2、实际交纳时，
借：其他应交款
贷：银行存款
四、因或有事项确认的负债的核算
（一）或有事项及其特征
1、概念
或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
2、常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证等。
3、特征
（1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。
（2）或有事项具有不确定性。
（3）或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实
（4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。
（二）因或有事项确认的负债的核算
1、或有事项产生的负债的确认
如果与或有事项有关的义务同时符合以下三个条件，则企业应将其确认为一项负债：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。
2、因或有事项产生的负债的计量
（1）或有事项的计量所涉及的问题是，当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，应以多少金额确认。
（2）最佳估计数的确定：
①如果存在一个金额范围，则合理的估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。
②如果不存在一个金额范围，则应按如下原则确定合理的估计数：
或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定，如：某些未决诉讼、未决仲裁以及债务担保等；或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。如：对售出商品提供的质量担保。
（3）预期可获得的补偿的处理：
①如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
②可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业可以从保险公司获得的合理的赔偿；某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。
③注意：
补偿金额应单独确认为资产；确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。
3、因或有事项确认的负债的会计处理
企业应设置“预计负债”科目，在该科目下设置“产品质量保证”、“未决诉讼”等明细科目。
（1）产品质量保证
通常可以在产品售出后，根据产品质量保证条款的规定、产品的销售额以及预计质量保证费用的最佳估计数确认产品质量保证负债金额，在确认时，
借：营业费用——产品质量保证
贷：预计负债——产品质量保证
平时，实际发生产品质量保证费用时，
借：预计负债——产品质量保证
贷：银行存款
（2）未决诉讼
未决诉讼案件若预计败诉的可能性属于“很可能”，而且要发生的诉讼等费用也能可靠预计，则企业应将预计要发生的支出确认为负债，
借：营业外支出
管理费用
贷：预计负债——未决诉讼
因败诉实际支付诉讼等费用时，
借：预计负债——未决诉讼
贷：银行存款
（3）对外担保事项
①在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已被判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
②企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，其处理参见教材第219页。
③资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。
因或有事项确认的负债，即预计负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；而与所确认负债有关的费用或支出，应在扣除确认的补偿金额后，与其他费用或支出项目合并后在利润表中反映。
五、债务重组的核算
（一）债务重组的定义和方式
1、债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
2、债务重组的方式
（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务；
（2）以非现金资产清偿债务；
（3）债务转为资本；
（4）修改其他债务条件；
（5）混合重组，即以上两种或两种以上方式的重组。
（二）债务重组的账务处理
1、以低于债务账面价值的现金清偿债务
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为资本公积，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。
2、非现金资产抵偿债务
（1）债务人以短期投资抵偿债务
债权人按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为短期投资的初始投资成本，应付债务的账面价值小于短期投资的账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“营业外支出”；债务人按应付债务的账面价值大于短期投资的账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“资本公积”。
（2）债务人以长期投资清偿债务
债权人按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为长期投资的初始投资成本，应付债务的账面价值小于长期投资的账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“营业外支出”； 债务人按应付债务的账面价值大于长期投资的账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“资本公积”。
（3）债务人以存货清偿债务
债权人按照应收债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额的差额加上应支付的相关税费作为存货的实际成本，债务人按应付债务的账面价值小于存货账面价值、增值税销项税额和支付的相关税费之和，其差额计入“营业外支出”； 应付债务的账面价值大于存货账面价值、增值税销项税额和支付的相关税费之和，其差额计入“资本公积”。
（4）债务人以固定资产清偿债务
债权人按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为固定资产的实际成本，债务人先对固定资产进行清理，再按照应付债务的账面价值进行结转，将应付债务的账面价值扣除固定资产净值和清理费用（扣除残值收入）等之后的差额，直接计入营业外支出或资本公积。
（5）债务人以无形资产清偿债务的
债权人按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为无形资产的实际成本，债务人按应付债务的账面价值小于无形资产账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“营业外支出”；应付债务的账面价值大于无形资产账面价值和支付的相关税费之和，其差额计入“资本公积”。
3、以债务转为资本
（1）债务人为股份有限公司
债权人按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为股权投资的初始投资成本 债务人将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额作为股本，按应付债务的账面价值与股份面值总额和应支付的相关税费的差额，作为资本公积。
（2）债务人为其他企业
债权人按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为股权投资的初始投资成本 债务人将债权人因放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按应付债务的账面价值与股权份额和应支付的相关税费的差额，作为资本公积。
3、修改其他债务条件
（1）不附或有条件的债务重组
如果债权人未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额冲减已计提的坏账准备和应收账款的账面余额。如果债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和账面余额的，在账务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。 如果债务人将来应付金额小于债务重组前应付账款账面价值的，债务人应将重组债务的账面价值减计至将来应付金额，减计的金额作为资本公积处理。
（2）附或有条件的债务重组
或有收益不包括在未来应收金额之中，或有收益实现时计入当期营业外收入。将所有或有支出包括在未来应付金额之中，在重组日将重组债务的账面余额与应付债务的余额进行比较，大于部分作为资本公积。或有支出未发生时，转入资本公积。
4、混合重组方式
（1）以现金、非现金资产两种方式组合清偿某项债务
以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组的原则进行处理。以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组的原则进行处理。
（2）以现金、非现金资产、债务转为资本方式组合清偿某项债务，债权人以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按受让非现金资产和股权的公允价值总额的比例，对重组债权减去收到现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。债务人以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债权的账面价值，再按债务转为资本进行债务重组应遵循的原则进行处理。
（3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式组合清偿某项债务的一部分，并对债务的另一部分修改债务条件进行重组。先按第二条的规定进行处理，再按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则进行处理。以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权账面价值冲减重组债权的账面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则进行处理。 |
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