财务与会计考试辅导：《财务与会计》第十二章重点内容导读
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7、金银首饰零售业务等的账务处理
有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的企业，在营业收入实现时，按应交消费税额，
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交消费税
有金银首饰零售业务的企业因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税 以收取手续费方式代销金银首饰的，其应交的消费税，
借：其他业务支出
贷：应交税金——应交消费税
以其他方式代销首饰的，其应纳的消费税等，
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交消费税
有金银首饰批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面，应于物资移送时，按应交消费税，
借：营业外支出
营业费用
应付福利费
应付工资
贷：应交税金——应交消费税
随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，
借：其他业务支出
贷：应交税金——应交消费税
8、上交消费税及退税的账务处理
（1）企业按期交纳消费税时，
借：应交税金——应交消费税
贷：银行存款
（2）企业交纳消费税后，如因销售退回或折让而收到税务机关退税时，
借：银行存款
贷：应交税金——应交消费税
（三）营业税
1、科目设置
在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目核算，此科目借方发生额反映企业已交纳的营业税，贷方发生额，反映应交的营业税，期末借方余额，反映多交的营业税，期末贷方余额，反映尚未交纳的营业税。
2、账务处理
（1）工业企业或商品流通企业提供应税劳务的账务处理
借：其他业务支出
贷：应交税金——应交营业税
（2）工业企业或商品流通企业销售不动产的账务处理
借：固定资产清理
贷：应交税金——应交营业税
（3）工业企业或商品流通企业出租无形资产的账务处理出售或
借：其他业务支出
贷：应交税金——应交营业税
工业企业或商品流通企业出售无形资产时应交的营业税计入“营业外支出－出售无形资产损失”或“营业外收入－出售无形资产收益”
（4）工业企业或商品流通企业以外的企业发生营业税应税行为的账务处理
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交营业税
（四）资源税
1、科目设置
在“应交税金”科目下设置“应交资源税”明细科目核算，此科目借方发生额反映企业已交或按规定允许抵扣的资源税，贷方发生额，反映应交的资源税，期末借方余额，反映多交或尚未抵扣的资源税，期末贷方余额，反映尚未交纳的资源税。
2、账务处理
（1）企业销售应税产品
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交资源税
（2）企业自产自用应税产品
借：生产成本
贷：应交税金——应交资源税
（3）收购未税矿产品的账务处理
借：物资采购
贷：应交税金——应交资源税
（五）土地增值税
1、科目设置
通过“应交税金——应交土地增值税”科目核算。
2、账务处理
（1）主营房地产业务的企业
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——土地增值税
（2）兼营房地产业务的企业
借：其他业务支出
贷：应交税金——土地增值税
（3）转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物时
借：固定资产
在建工程
贷：应交税金——应交土地增值税
（4）企业交纳土地增值税时,
借：应交税金——应交土地增值税
贷：银行存款
（六）其他各税
1、企业按规定计算交纳的城市维护建设税，
借：主营业务税金及附加
其他业务支出
贷：应交税金——应交城建税
上交时，
借：应交税金——应交城建税
贷：银行存款
2、企业按规定计算交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，
借：管理费用
贷：应交税金——应交房产税
土地使用税
车船使用税
上交时，
借：应交税金
贷：银行存款
企业交纳的印花税，
借：管理费用
待摊费用
贷：银行存款
企业按规定计算交纳的耕地占用税，
借：在建工程
贷：银行存款
企业购置应税车辆，按规定交纳的车辆购置税；以及购置的减税、免税车辆改制后用途发生变化的，按规定应补交的车辆购置税，
借：固定资产
贷：银行存款
企业按规定计算应代扣代交的职工个人所得税，
借：应付工资
贷：应交税金——应交个人所得税
交纳的个人所得税，
借：应交税金——应交个人所得税
贷：银行存款
应交企业所得税的账务处理 参见第十五章。
三、其他流动负债的核算
（一）短期借款的核算
1、短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
取得借款的：
借：银行存款
贷：短期借款
2、借款利息的：
（1）预提的办法
预提时：
借：财务费用
贷：预提费用
实际支付时：
借：预提费用
贷：银行存款
（2）不采用预提的方法
借：财务费用
贷：银行存款(或现金)
到期偿还借款本金时：
借：短期借款
贷：银行存款
3、外币短期借款应单独核算，由于市场汇价变化而产生的折合为记账本位币的差额，作为汇兑损益计入财务费用。
（二）预收账款的核算
1、预收账款是指企业按照合同规定，向购货方预收的定金或部分货款。
2、向购货单位预收货款时
借：银行存款
贷：预收账款
3、销售实现时：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
4、购货单位补付货款时
借：银行存款
贷：预收账款
5、向购货单位退回多付的款项时
借：预收账款
贷：银行存款
如果企业的预收货款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的货款直接记入“应收账款”科目的贷方。
（三）代销商品款的核算
1、代销商品款是指企业接受代销商品的价款，一般通过“代销商品款”科目核算。
2、企业收到受托代销商品时，
借：受托代销商品
贷：代销商品款
商品进销差价
3、采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，
借：银行存款
应收账款
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
应付账款——××
委托代销单位按接收价，
借：代销商品款
商品进销差价
贷：受托代销商品
4、不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后， 借：银行存款/应收账款贷：应交税金——应交增值税（销项税额）参见教材第213页。
（四）应付工资的核算
1、从银行提取现金：
借：现金
贷：银行存款
2、扣还的各种款项：
借：应付工资
贷：其他应收款
应交税金——应交个人所得税等科目
3、计入有关的成本费用：
借：生产成本（或管理费用、营业费用、在建工程、应付福利费等）
贷：应付工资
（五）应付福利费的核算
1、设置“应付福利费”科目，贷方登记应付福利费的提取额，借方登记福利费的使用额，期末贷方余额表示福利费的结存额。
2、账务处理
（1）从事生产经营人员的福利费：
借：生产成本
贷：应付福利费
（2）行政管理人员的福利费：
借：管理费用
贷：应付福利费
（3）实际支付职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费，以及应付的医务、福利人员的工资时：
借：应付福利费
贷：现金（或银行存款、应付工资） |
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