公益性捐赠支出

13.公益性捐赠支出
（1）公益性捐赠含义：
这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。
是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

注意：
1、公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；
2、企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为廉租住房的，视同公益性捐赠，按上述规定执行。

例：某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年营业外支出40万元，均为捐赠支出，其中当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠支出的纳税调整金额是多少？

【答案】
其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36（万元）
承认其实际发生的30万元公益性捐赠支出；直接给灾民的10万元不符合公益性捐赠的条件。
该企业当年捐赠支出纳税调整金额为10万元

例：某商业企业2008年度实现会计利润总额40万元，经注册会计师（税务师）审查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向贫困山区的捐赠10万元。在其他因素不变的情况下，计算该企业当年公益性捐赠的下列问题：
（1）扣除限额；
（2）允许税前扣除的公益性捐赠额；
（3）该企业应缴纳的企业所得税。

【答案】计算步骤：
1/实发数=10万元
2/扣除限额=40×12%=4.8（万元）；
3/允许税前扣除额=4.8（万元）；
4/纳税调增数=10-4.8=5.2(万元)
5/应纳税所得额=40+5.2=45.2（万元）
6/应缴纳的企业所得税=45.2×25%=11.3（万元）
【注意两个问题】
第一，按照新的企业所得税法，公益性捐赠只有12%的比例扣除规定，没有全额扣除的规定。
第二，企业将外购或自产的货物用于捐赠，应分解为按公允价值销售货物（视同销售）和捐赠两项业务进行所得税处理。

14.有关资产的费用
（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；
（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。

15.总机构分摊的费用
非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

16.资产损失
（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；
（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。

例：某企业损失库存材料10万元，另损失运费1万元，收到保险公司的赔款6万元，责任人赔款1万元，残料变价收入1万元。
（1）转出进项税额 　
借：待处理财产损溢 117000
贷：库存材料 　 100000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17000
借：待处理财产损溢 10752.69
贷：库存材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 752.69＝10000/（1-7%）×7%
（2）保险公司赔款6万元
借：其他应收款——保险公司赔款 　 60000
贷：待处理财产损溢　 　60000
收到赔款时：
借：银行存款　　 60000
贷：其他应收款——保险公司赔款　 60000
（3）责任人赔款1万元
借：其他应收款——××　 10000
贷：待处理财产损溢　 10000
（4）变价收入1万元
借：银行存款 　 10000
贷：待处理财产损溢　 10000

“待处理财产损溢”借方的损失金额减去贷方的保险公司的赔款、责任人的赔款、变价收入后的余额＝117000＋10752.69－60000－10000-10000，来源，中大，网校，转入“营业外支出”，在税前扣除，为净损失。