（4）管理费用中支付业务招待费50万元；
（5）销售费用中列支广告费300万元；
（6）营业外支出中，通过中国减灾委员会向贫困地区捐款5万元。
根据以上事实，请计算该邮电企业2008年应纳的企业所得税。
（1）该邮电企业会计利润为30万元；
（2）纳税调整情况如下：
①工资支出
经税务机关认定，该公司支付的230万元工资属于合理的工资薪金支出，可以在税前扣除，因此无须进行纳税调整。
②职工工会经费、职工福利费和职工教育经费
税前准予扣除的职工工会经费限额=230×2%=4.6（万元）
该企业向工会组织拨付了4.6万元职工工会经费，未超过限额，可以在税前全额扣除，无需进行纳税调整。
税前准予扣除的职工福利费限额=230×14%=32.2（万元）
该企业实际支出了25万元职工福利费，未超过限额，可以在税前全额扣除，无需进行纳税调整。
税前准予扣除的职工教育经费限额=230×2.5%=5.75（万元）
该企业实际发生了7.8万元职工教育经费，超过限额，超过部分2.05万元需要进行纳税调增；同时可以无限期向以后年度结转。
③支付的15万元财产保险费和运输保险费可以全额在税前扣除，无需进行纳税调整；
④业务招待费
业务招待费发生额的60%为30万元
税前扣除限额=（2800+200）×5‰=15（万元）
由于业务招待费发生额的60%大于当年销售收入的5‰，因此在计算应纳税所得额时按照15万元扣除，实际支出的业务招待费50万元和税前扣除的业务招待费15万元之间的差额35万元做纳税调增处理。
⑤广告费
广告费的扣除限额=（2800+200）×15%=450（万元）
由于实际支出的广告费小于扣除限额，可以全额在税前扣除，无需进行纳税调整。
⑥公益性捐赠
公益性捐赠扣除限额=30×12%=3.6（万元）
该企业通过中国减灾委员会向贫困地区捐款5万元大于扣除限额，可以全额在税前扣除，需进行纳税调增1.4。
因此该企业的应纳税所得额=30+2.05+35＋1.4=68.45（万元）
适用的企业所得税税率为25%，应纳税额=68.45×25%=17.1125（万元）
五、亏损弥补
这里亏损不是会计上的亏损概念，指的是应纳税所得额的负数。
亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
【例题】按照企业所得税法及实施条例规定，下列关于“亏损”的表述，正确的是（ ）。
A.每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后大于零的数额
B.每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于等于零的数额
C.每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额
D.每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后小于零的数额
【答案】C
【例题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间须缴纳企业所得税是（ ）
单位：万元
【答案及解析】2003至2007年，所得弥补2002年亏损，未弥补完但已到5年抵亏期满；2008年所得弥补2004年亏损后还有余额40万元，要计算纳税，应纳税额=40×25%=10万元
