借：应交税费－未交增值税

贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）

小规模纳税人的增值税核算，注意按征收率计算的增值税额就是应纳税额。

注意：一般纳税人按征收率计算的增值税和小规模纳税人的帐务处理相同。

（二）“未交增值税”明细科目（掌握）

核算一般纳税人月终转入的应缴未交增值税额，转入多交的增值税也在本科目。

月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预交等多交的增值税，贷方余额反映的是期末留抵下期应缴的增值税。

纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关规定。

若欠税额大于期末留抵额，做红字会计分录如下：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）（金额为期末留抵额）

贷：应交税费—未交增值税

若欠税额小于期末留抵额，做红字会计分录如下：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）（金额为欠税额）

贷：应交税费—未交增值税

【例题】某企业2003年6月在税务稽查中应补增值税8万元欠税未补，若2003年7月期末留抵税额2万元，8月末留抵税额7万元，则7月和8月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：（ ）。

7月：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）20000 （红字）

贷：应交税费—未交增值税20000

8月：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）60000 （红字）

贷：应交税费—未交增值税60000

【例题】某企业2007年12月销项税额100万元，进项税额120万元，月初欠缴税款15万元，则期末，企业应做的会计处理为（ ）。（ 表示红字）

A、借：应交税费－应交增值税（已交税款） 15

贷：应交税费－未交增值税 15

B、借：应交税费－应交增值税（进项税额） 40

贷：应交税费－未交增值税 40

C、借：应交税费－应交增值税（进项税额） 15

贷：应交税费－未交增值税 15

D、借：应交税费－应交增值税（进项税额） 40

贷：应交税费－未交增值税 15

应交税费－应交增值税（转出多交增值税）25

【答案】C

【解析】对纳税人因销项税额小于进项税额而产生的期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税，增值税欠税税额小于期末留抵税的，按增值税欠税税额红字借记：应交税费－应交增值税（进项税额），贷记：应交税费－未交增值税。

（三）“增值税检查调整”专门账户

税务机关进行纳税情况检查时使用的帐户。

【例题】2003年的综合题（一）第8笔业务：5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。

【答案】

借：在建工程1700

贷：应交税费－增值税检查调整1700

借：原材料　850

贷：应交税费－增值税检查调整850

借：应交税费－增值税检查调整2550

贷：应交税费－未交增值税2550

（四）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税

与“营业税金及附加”科目相对应使用。（不动产的营业税在在固定资产清理核算。）

计提各税时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交消费税

－应交营业税

－应交城市维护建设税

－应交教育费附加

－应交资源税

交纳各税时

借：应交税费－应交消费税

－应交营业税

－应交城市维护建设税

－应交教育费附加

－应交资源税

贷：银行存款

（五）应交所得税

按税法规定计算应缴所得税时：

借：所得税费用

贷：应交税费―应交所得税

实际缴纳时

借：应交税费―应交所得税

贷：银行存款

（六）应交土地增值税

一般企业转让房地产：

借：固定资产清理

贷：应交税费—应交土地增值税

房地产企业转让房地产：