借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交土地增值税

（七）应交房产税、土地使用税和车船使用税

属财产税，与收入无关，在管理费用中支出。

（八）应交个人所得税

计提时：

借：应付职工薪酬

贷：应交税费－应交个人所得税

（九）应交教育费附加、矿产资源补偿费

（十）应交的保险保障基金

借方计入管理费用

二、营业税金及附加

本科目核算企业经营活动发生的各种营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

根据新会计准则，无论是主营业务收入，还是其他业务收入，对应的税金及附加，均计入“营业税金及附加”科目中核算。

此科目属损益类科目，月末转入“本年利润”，是收入的抵减科目，与收入成配比关系。

三、所得税费用

属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。

四、递延所得税资产

五、递延所得税负债

现行会计制度规定使用资产负债表债务法，注重暂时性差异，要求企业在取得资产、负债时，确认资产、负债的计税基础与其账面价值的差额。

暂时性差异：应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。如税法中固定资产的折旧年限小于会计中规定的折旧年限。

可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。如预计负债。

注意：所得税费用按会计确认原则核算，应交税费－应交所得税按税法确认原则计算。

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）。

六、以前年度损益调整　（掌握）

注意只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。按新会计准则的要求本科目的余额转入“利润分配－未分配利润”与“本年利润”科目无关。

企业在资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。

没有涉及损益的，不通过本科目核算。

例如：2006年的财务会计报告，资产负债表日为2006年12月31日，批准报出日为2007年4月10日，2007年2月份退回2006年销售的货物，则需要通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

【例题】某企业会计计算固定资产折旧时多算了10万元，计入“管理费用”账户，第二年税务机关检查时发现了这一问题，调账分录如下：

①

借：累计折旧10万

贷：以前年度损益调整10万

②

借：以前年度损益调整3.30万

贷：应交税费－应交所得税3.30万

③

借：以前年度损益调整6.70万

贷：利润分配－未分配利润6.70万

注意以前年度价内各流转税的错账的调整，必须调整本科目。

【例题】某市工业企业（适用所得税税率33%）将应计入其他业务收入的1000元，误计入“营业外收入”账户，适用3%的营业税税率，次年发现时，补提有关流转税及附加的账务处理如下：

①

借：以前年度损益调整　33

贷：应交税费－应交营业税　30

－应交城市维护建设税　2.1

－应交教育费附加　0.9

②

借：应交税费－应交所得税　10.89［33×33%］

贷：以前年度损益调整　10.89

③

借：利润分配－未分配利润　22.11

贷：以前年度损益调整　22.11

七、营业外收入

新会计准则指南规定本科目的核算内容主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得，直接减免增值税等。

即征即退增值税的账务处理：

借：银行存款

贷：营业外收入－政府补助

借：营业外收入－政府补助

贷：本年利润

八、其他应收款—应收出口退税款

注意借方反映生产企业出口货物计算得出的应退税额，贷方反映实际收到的出口货物退税款。

企业涉税会计主要会计科目的设置