第九章　流动资产（二）

本章属于重要章节，考试中可以在各种题型中出现题目，考点众多，即可以单独考察存货的内容，也可以结合增值税、消费税、非货币性资产交换、债务重组等内容来考察，近三年平均分值在8分左右。但两次在综合题目中考察了本章的内容。

第一节　存货的确认和计量

一、存货的概念和确认

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。

需要注意的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不能作为企业的存货进行核算。（作为工程物资核算）

二、存货的计量

（一）初始计量

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

企业（商品流通企业）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益。

2.存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。（注：采购人员的差旅费不能计入存货的成本）

对某些特殊存货项目，如需要经过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货，占用借款而发生的借款费用，应按《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定予以资本化（参见第十三章非流动负债）。

根据存货会计准则的规定，企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

【例题1·多选题】（2007年）下列各项支出中，应计入原材料成本的有（　）。

A.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费

B.因委托加工原材料（收回后用于连续生产）而支付的受托方代收代缴的消费税

C.因原材料运输而支付的保险费

D.因用自有运输工具运输购买的原材料而支付的运输费用

E.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，采购人员的差旅费应计入“管理费用”;选项B，在收回后继续加工的情况下，代收代缴的消费税可以抵扣，应计入“应交税费——应交消费税”的借方;如果收回后直接对外销售了，则要计入原材料的成本;选项E：材料投入使用前的仓储费应计入“管理费用”。

通过特定方式取得的存货，其初始计量方法如下：

1.投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。

2.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定。

3.以非货币性资产交换换入存货。（此处暂略，在第十章结束后进行汇总讲解非货币性资产交换）

4.通过建造合同归集的存货成本，应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》的规定确定。

5.企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定确定。

6.企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。