第二节　原材料的核算

一、科目设置

原材料是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用件（备品备件）、包装材料、燃料等。

企业应设置“原材料”科目核算库存的各种材料的实际成本或计划成本。

企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置备查簿进行登记;委托外单位加工的材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物资”科目核算;企业购入的在建工程所需要的材料、机器设备等，在“工程物资”科目核算。

二、按实际成本计价的原材料核算

（一）在途原材料的核算

企业应设置“在途物资”科目，核算企业购入的、货款已付但尚未到达或尚未验收入库的各种原材料的采购成本。

企业购入的原材料，在支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票时尚未到达或尚未验收入库的

借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付票据）

由企业运输部门以自备运输工具，将外购的原材料运回企业，计算购入原材料应分担的运输费用时，借记“在途物资”科目，贷记“生产成本”等科目。

注意：企业根据合同规定预付给供应单位的购货定金或部分货款，应作为预付购货款在“预付账款”科目核算，不应将预付的账款作为材料价款在“在途物资”科目核算。只有在收到购货发票和账单后，才能根据发票账单所列金额据以登记“在途物资”科目，同时结转预付的购货款。

（二）原材料的收发核算

1.企业购入的已验收入库的原材料，分别下列情况处理：

（1）（在途物资等已经付款的采购）发票账单已到，并已支付款项的

借：原材料

贷：在途物资（预付账款）

（2）发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇票的

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

（3）发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票。

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付票据）

（4）尚未收到发票账单的，按暂估价值入账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目;下月初作相反的会计记录，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序处理。

［例12］（P144）某企业2007年1月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45万元。

『正确答案』应作会计处理为：

1月28日验收入库时可暂不入账，1月31日，为反映库存真实情况，根据合同价暂估入账，会计分录为：

借：原材料　　　　　　　　　　　　450 000

贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　450 000

2月1日，用红字编制相同分录冲销：

借：原材料　 　　　　　　　　　　 450 000

贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　 450 000

教师提示：职称教材的做法如下

借：应付账款——暂估应付账款　　　450 000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　450 000

2月5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款44万元，增值税额7.48万元，以银行存款予以承付，会计分录如下：

借：原材料　　　　　　 　　　　 　440 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　 74 800

贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　 514 800

2.自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目或“委托加工物资”科目。

3.投资者投入的原材料

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（股本）

       资本公积

4.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料（略）

5.企业以非货币性资产交换换入的原材料（略）。