6.企业生产经营领用原材料

借：生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）（制造费用、销售费用、管理费用）

贷：原材料

企业发出委托外单位加工的原材料

借：委托加工物资

贷：原材料

基建工程等部门领用的原材料

借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（不予抵扣的增值税额）

教师提示：对于在建工程类领用材料的，其进项税额是否可以抵扣，主要取决于所建造的工程项目，如果明确是用于房地产类资产的建造，进项税额不可以抵扣，必须做进项税额转出;如果是机器设备类资产的建造，只要没有特别说明，一般默认是可以抵扣的，因此无需专门对增值税进行处理，即不考虑增值税。

7.出售原材料

借：银行存款（应收账款）

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：原材料

同时按已计提的存货跌价准备

借：存货跌价准备

贷：其他业务成本

8.将原材料用于非货币性资产交换、抵偿债务的。（略）

9.原材料盘亏、毁损的核算见本章第四节。

（三）原材料采购过程中的短缺和毁损的处理

采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺或毁损的原因分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。

1.定额内合理的途中损耗，计入材料的采购成本。

例如：实际购入100件，每件100元，合计10 000元，中途合理损耗5件，则实际入库95件，全部采购成本不变，依然是10 000元，每件单价105.26元。

2.能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，自“在途物资”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目。

3.凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失从“在途物资”科目转入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再分别处理：①属于应由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，将其损失从“待处理财产损溢”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目;②属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，从“待处理财产损溢”科目转入“营业外支出——非常损失”科目;③属于无法收回的其他损失，报经批准后，将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目。

4.在上述2和3两种情况下，短缺和毁损的材料所负担的增值税额和准予抵扣的消费税额应自“应交税费——应交增值税（进项税额）”和“应交税费——应交消费税”科目随同“在途物资”科目转入相对应科目。

［例17］（P147）材料运输途中发生超定额损耗，价款5 000元，增值税额850元，原因尚未查明。

『正确答案』会计分录如下：

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　5 850

贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　5 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　850

上述损耗原因已查明，是由于意外灾害造成的，经批准后计入营业外支出，会计分录为：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　5 850

贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　5 850

三、按计划成本计价的原材料核算

（一）成本差异的确定

实际成本大于计划成本的差异为超支额，反之，为节约额。

（二）科目设置及账务处理

按计划成本进行原材料的收发核算，除设置“原材料”科目外，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”科目。

1.“材料采购”科目，用来核算企业采用计划成本进行材料（注：包括包装物、低值易耗品）日常核算而购入材料的采购成本，借方登记支付或承付的材料 实际采购成本;期末借方余额反映企业已收到发票账单但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。

采用计划成本核算的原材料采购业务，不管结算方式如何，一律通过“材料采购”科目核算。

2.“材料成本差异”科目，用来核算企业材料（注：包括包装物、低值易耗品）的实际成本与计划成本之间的差异，借方登记材料实际成本大于计划成本的差异（超支额）和结转的材料的实际成本小于计划成本的差异（节约额）;贷方登记材料实际成本小于计划成本的差异（节约额）和结转的材料的实际成本大于计划成本的差异（超支额）。