第二节　固定资产取得的核算

为了核算企业持有的固定资产原价，企业应设置“固定资产”科目，期末借方余额反应企业固定资产的账面原价。下列各项满足固定资产确认条件的，也在本科目核算：

1.企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施。

2.企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。

采用成本模式计量的已出租的建筑物，在“投资性房地产”科目核算，不在本科目核算。未作为固定资产管理的工具、器具等，在“周转材料”科目核算。

企业融资租入的固定资产，应在“固定资产”科目下设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。

一、外购的固定资产

企业外购的固定资产包括购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。

如果购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，则应按所购固定资产应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

【例题1·单选题】（2007年）当企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，则该资产成本确定的基础应是（　）。

A.实际支付的价款

B.该固定资产的预计未来现金流量现值

C.购买价款加上相关税费

D.购买价款的现值

『正确答案』D

『答案解析』如果购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，则应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目。

［例1］（P161）某企业以银行存款购入一台生产用不需要安装的设备，发票价格200000元，增值税进项税额34000元，包装费800元，运费1200元，该设备已交付使用。企业应作会计分录：

『正确答案』

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　202 000

应交税费——应交增值税（进项税额）34 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　236 000

［例2］（P161）某企业从M公司购入生产用需要安装的机器一台，买价150000元，适用增值税税率17%，包装费1800元，运费2000元，购入后发生安装费2700元。所有款项以银行存款支付。该机器安装完毕后交付使用。企业应作会计分录：

『正确答案』

（1）购入机器时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　153 800

应交税费——应交增值税（进项税额）25 500

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　179 300

（2）发生安装费用时：

借：在建工程　　　　　　2 700

贷：银行存款　　　　　　2 700

（3）安装完毕后交付使用时：

借：固定资产　　　　　156 500

贷：在建工程　　　　　156 500

教师提示：对于购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产）的内容，相关例题参见教材251页例5（第十三章非流动负债），注意前后呼应。

二、自行建造的固定资产

企业自行建造固定资产的核算，主要是通过设置“在建工程”和“工程物资”等科目进行的。企业进行的固定资产新建工程、改建、扩建工程、大修理工程和购入需要安装的固定资产，应通过“在建工程”科目核算，工程完工经验收交付使用时再转入“固定资产”科目。

企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在“在建工程”中核算;没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在“在建工程”中核算。

在建工程发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。

“工程物资”科目用于核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。该科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。工程物资发生减值准备的，应在“工程物资”科目下设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“工程物资减值准备”科目进行核算。

企业在建工程的主要账务处理如下：

1.企业发包的在建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时

借：在建工程

贷：银行存款等

将设备交付承包企业进行安装时

借：在建工程——在安装设备

贷：工程物资

与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款

借：在建工程

贷：银行存款（应付账款）

2.企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的

借：在建工程

贷：工程物资（原材料、库存商品）

采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。上述事项涉及增值税进项税额不能抵扣的，应结转相应的增值税进项税额或者确认销项税额。

在建工程应负担的职工薪酬

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务

借：在建工程

贷：生产成本——辅助生产成本