5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

从这些标准可以看出，企业采用融资租赁方式租入固定资产，尽管在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方，但由于资产租赁期基本上包括了资产有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与资产有关的风险。因此，企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产的折旧。

对于融资租入的固定资产，企业应当单独设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算，区别于企业的其他自有固定资产。在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

借：固定资产——融资租入固定资产

未确认融资费用

贷：长期应付款——应付融资租赁款

这里，最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率;否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。

资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用，计入各期财务费用。

借：财务费用

贷：未确认融资费用

承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

或有租金和履约成本应当在实际发生时计入当期损益（管理费用等）。其中，或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金;履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

［例7］（P167）某企业以融资方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于最低租赁付款额现值，均为1200000元，租赁合同规定的最低租赁付款额为1500000元。设备租入后需进行安装，共发生安装调试费50000元，其中，从仓库领用材料10000元，应计增值税1700元，其余以银行存款支付。用银行存款支付的此项租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用为50000元。按租赁协议规定，租赁期满，该设备转归企业拥有。

根据上述资料，该企业应作的有关会计分录如下：

（1）租入设备时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　1 250 000

未确认融资费用　　　　　　　　　　300 000

贷：长期应付款——应付融资租赁款　　1 500 000

银行存款　　　　　　　　　　　　　 50 000

（2）支付安装调试费时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　48 300

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　10 000

银行存款　　　38 300（50000-10000-1700）

教师提示：由于这里是安装机器设备（属于应税项目），相关材料的增值税进项税额可以抵扣，因此增值税的进项税无需转出。

（3）安装完毕交付使用时：

借：固定资产——融资租入固定资产　1 298 300

贷：在建工程　　　　　　　　　　　1 298 300

（4）租赁期满，资产产权转入企业时：

借：固定资产　　　　　　　　　　　1 298 300

贷：固定资产——融资租入固定资产　1 298 300

【例题2·单选题】（2009年）2008年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为8年，租金总额为8 800万元。假定在租赁期开始日最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产的公允价值为8 000万元，租赁内含利率为l0%，另外以银行存款支付初始直接费用50万元。则该项融资租入固定资产的入账价值为（　）万元。

A.7 000　　B.7 050　　C.8 050　　D.8 800

『正确答案』B

『答案解析』融资租入固定资产的入账价值应该按照最低租赁付款额现值与租入固定资产公允价值较低者加上初始直接费用确定，等于7 050（7000+50）万元。

【例题3·多选题】 下列各项中，可能会影响融资租入固定资产入账价值的是（　）。

A.融资租赁合同规定的利率

B.融资租入固定资产的预计使用年限

C.融资租入固定资产的预计净残值

D.融资租入固定资产时发生的初始直接费用

E.融资租入固定资产发生的履约成本

『正确答案』AD

『答案解析』在以最低租赁付款额的现值作为固定资产的入账价值时，确定现值的折现率可能要用到融资租赁合同规定的利率，所以融资租赁合同规定的利率会影响固定资产的入账价值。按照新准则的规定，融资租入固定资产时发生的初始直接费用应该记入租入资产的价值。

在经营租赁方式下，与租赁资产相关的风险和报酬仍然归属出租人，作为承租人的企业，对租入的固定资产不需要也不应该作为本企业的资产入账，也无需计提折旧。

此外，企业在财产清查中若发现盘盈固定资产，应作为前期会计差错进行更正，通过“以前年度损益调整”科目核算。（以重置成本入账，回忆第七章）

对存在弃置义务的固定资产，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

固定资产装修发生的装修费用满足固定资产确认条件的，也应借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例题4·单选题】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（　）万元。

A.9000　　B.10000　　C.10620　　D.11000

『正确答案』C

『答案解析』该核设施的入账价值=10000+620=10620（万元）。此题分录为：

借：固定资产　　　　10 620

贷：银行存款　　　　10 000

预计负债　　　　　 620

【例题5·多选题】（2008年）下列有关固定资产入账价值的表述中，正确的有（　）。

A.外购一次性付款的固定资产应以购买价款为计量基础

B.自行建造的固定资产应以同类型固定资产的公允价值为计量基础

C.非货币性资产交换取得的固定资产应以换出资产的公允价值为计量基础

D.投资者投入的固定资产应以投资合同或协议约定的价值为计量基础

E.盘盈的固定资产应以其可收回金额为计量基础

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，自行建造的固定资产应按建造资产达到预定可使用状态前所发生的实际支出确定其入账价值;选项C，具有商业实质的非货币性资产交换，取得的固定资产应以换出资产的公允价值为基础计量，不具有商业实质的非货币性资产交换，取得的固定资产应以换出资产的账面价值为基础计量;选项E，盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。